中型煤炭企业成本分析模型的试应用

作者：周会军

来源：《现代经济信息》 2018年第11期

一、前言

自从2015 年开始，党中央作出供给侧结构性改革的战略布署，煤炭产业持续的去产能和转型升级，是近几年来中型煤炭企业( 产能在90-300 万吨之间) 面临的现实困境，中型煤炭企业虽没有像小型煤炭企业一样退出煤炭产业，但也没有大型煤炭企业的风险抵御能力，处于亏损或微盈的状态。下面笔者就中型煤炭企业如何在当前政策环境和市场形势下，通过企业自身决策方式的改进，进而实现企业利润最大化，提出自己偿试性的建议。

二、中型煤炭企业近几年的生产经营方式变化

笔者通过对周边的中型煤炭企业分析研究后发现，中型煤炭企业2015 年以前的生产经营管理具有较高的相似性：为实现较高的利润，追求高产量是最为简单的途径，为此不惜投入较高的成本，生产经营管理方式较为粗放。

随着煤炭市场价格的波动、煤炭产业的去产能、276 工作日限制度的逐步实施，中型煤炭企业边际利润亏损、产量受限，原有生产经营管理方式受到极大限制，中型煤炭企业面临的生存压力越来越大。但是风险与机遇是共存的，一些企业生产经营管理者改变原有的粗放式经营方法，转向内部管理的提升，分别提出了降本增效、降杠杆减负债、压控“两金”、优化煤炭产品结构、建立长协大客户等多种方式，提升企业竞争能力和风险抵御水平，取得较好的效果。精细化、精准化被大家所关注，引起中型煤炭企业经营管理者的重视，笔者研究成本分析模型具有较好的现实意义。

三、成本分析模型的研究和应用

( 一) 成本分析模型的建立

利用一元线性回归方程Y ＝ A+B*X，建立煤炭企业的成本分析模型( 偏差率设定为5% 以内)。

1. 模型一：设定X 代表产量、B 代表变动成本、A 代表固定成本，则Y 成本代表综合成本。

2. 模型二：设定X 代表销量、B 代表边际利润( 销售价格- 变动成本)、A 代表固定成本，则Y 利润代表利润总额。

( 二) 建议该模型需要需要注意的事项及应用的局限性

1. 变动成本、固定成本的确认是根据数理统计计算的结果，无法与现有的成本项目一一对应，但其数据具有一定的代表性。

2. 变动成本、固定成本的测算是需要根据以往的历史数据计算，受历史成本水平的影响，若预测期与当前的成本水平有较大变化，尚需考虑该变化对模型的影响。

3. 暂未考虑非经常性项目影响，如营业外收支、计提减值等。

( 三) 成本分析模型的应用过程

1. 根据历史数据，通过模型一分别计算出变动成本(B)、固定成本(A)，计算当期的综合成本。

主要应用说明：煤矿生产受地质、自然灾害条件影响较大，煤矿的生产成本水平大约有80% 是由生产技术工作决定的：生产前的井下巷道设计，通风线路、排水线路、运输线路、供水供电线路的选择，设备选型、开采方法等技术方案确定之后，煤炭生产过程中将发生多少料、工、费基本上就已基本确定，即煤矿的“先天成本”已基本确定，即成本分析模型中的A( 固定成本)，该金额受选取样本量范围的影响。

至于在给定的生产系统内使用既定的方法和设备进行生产，则是一个后天的保证问题，管理得好，实际成本就会低一些，但这种高低的变化，只是在技术方案所确定的成本水平基础上上下波动而已，即成本分析模型中的B( 变动成本)，是经营管理者主要关注的对象。

2. 根据模型二以及模型一中计算的结果，分别计算销量、销售价格对利润的影响程度( 敏感系数)。

主要应用说明：在相同的市场环境下，煤炭销售主要受煤质影响已成为不争的事实，但通过选煤、洗煤、掺配等工艺，生产出适应市场需求的煤炭产品，以直供、长协大客户等销售方式，将销售链条向最终客户延伸，抢占其他选煤厂、洗煤厂的生存空间，煤炭生产企业的销售环节仍存在一定的利润空间。模型二根据各指标对利润的敏感程度，提供不同的方案，以供经营管理者选择。

( 四) 模型应用的实践过程

1. 以中煤集团下属一个中型煤炭企业( 设计产能90 万吨) 为例，根据2017 年数据，计算出该企业2017 年月度成本分析模型为( 单位：万元、元/ 吨、万吨)：

Y 成本( 综合成本)=1722+117* X( 产量)

上式可根据一元回归方程定义计算，也可通过Statistics( 数据统计分析软件) 等统计软件通过定义自变量、因变量生成。

通过上述模型可以看出，该煤炭企业月度固定成本为1722 万元，吨煤变动成本为117 元/ 吨，若下期预计产量为6 万吨，则下月综合成本预计为2424 万元。下期实际成本与预计2424 万元差异较大，则需要查明引起成本变化的原因，对合理部分并进行成本修正，对不合理部分进行考核。

若该煤炭企业生产经营管理者还需要更精准的分析和控制成本，需要建立区队、班组或个人进行成本分析模型，直观的反应该企业变动成本的主要构成因素( 或责任区队、责任人)，抓住成本控制的主要关键点或共同点，在下期生产经营过程中给予重点监督，分解成本实施步骤，进而提出成本优化方案，并考察成本优化措施的实施效果，从主到次，逐步实现成本最优。

2. 以上例建立模型二

若2018 年1 月份根据销售部门预计，2018 年1 月份销售价格基本与2017 年12 月份持平( 不含税价格561 元/ 吨)，则：

Y 利润( 利润)=-1722+444*X( 销量)

(1) 最佳利润： 根据模型二以及国家煤炭产业政策，预计1 月份可实现的最佳利润=-1722+(561-117)*90/12*0.8=942 万元( 按276工作日规定，月产量= 年产/12*0.8=6 万吨)。

(2) 以最佳利润模型计算各指标的与利润敏感系数：

销售价格对利润的敏感系数为3.6：即销售价格提升1%，则利润提升3.6%；变动成本对利润的敏感系数为0.7，即变动成本提升1%，则利润减少0.7%；销量对利润的敏感系数为2.83，即销量下降1%，则利润减少2.83%。

同样道理，为了精准化的评价各产品的盈利水平，需要按照各产品建立模型，各产品的模型差异主要在选煤、洗煤环节的新增投入，生产环节和固定成本基本一致，可按照数量进行分摊。按照客户需求，煤炭产品的品种、权重发生变化，需要考察各个指标的敏感系数，制定可行性方案，供销售决策选择，以保证利润的净增加。

笔者就经常遇到销售人员提问：公司进行煤炭促销，客户采购煤炭的数量增加，应该如何定价？公司进行煤炭促销，可能出于两方面的原因，一方面减少库存，将库存及时变现，另一方面出于增加公司当期利润。延续前例，销量对利润的敏感系数为2.83，即销量增加1%，利润增加2.83，而销售价格对利润的敏感系数为3.6，那么，在当前的销售环境下，销售量增加1%，销售价格下降不超过0.79%，公司整体利润是增加的，给予经营的数据较为直观，也便于计算。

四、成本分析模型的延展性应用

对企业精准化管理来说，指标量化存在诸多困难，成本分析模型利用数理统计理论，为企业精准化管理提供了一种解决途径，按照成本中心或责任中心，逐级建立各自的成本分析模块，从而提供有参考价值的量化指标，对大企业煤炭企业绩效考核体系的建立同样有一定的借鉴意义。

目前，在中煤集团、国投集团等一些大型国有企业内部，借助集团化的ERP 管理软件，正在逐步建立以集团、投资公司、矿区、班组( 或部门)、个人为成本中心的多级次管理模式，按照不同成本中心或责任主体逐级制定绩效考核指标，其基准指标的选取存在较大的争议，如集团行业平均、行业最优等指标无法兼顾煤炭企业区域、地质条件等本身固有的因素，影响绩效考核体系的推广应用，利用成本分析模型制定考核指标，由于其数据来源于历史数据，很好的考虑了煤炭企业自身条件，在煤炭企业经营政策、生产环境波动不大的情况下，可很好的避免上述问题。

五、结语

综上所述，在当前煤炭行业去产能的背景下，中型煤炭企业面对市场经济的压力，有必要对原有的粗放式经营进行革新，从内部企业管理寻找利润增长点。