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四、业务题
1.2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计20 000元。乙企业对该项应收账款计提了2 000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商：
（1）乙企业同意甲企业支付12 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了12 000元货款。
（2）乙企业同意甲企业支付19 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了19 000元货款。
要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。
（1）
甲企业的账务处理：
应计入营业外收入的金额＝20 000－12 000＝8 000（元）
借：应付账款——乙企业 20 000
贷：银行存款 12 000
营业外收入——债务重组利得 8 000
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乙企业的账务处理：
应确认的债务重组损失＝20 000－12 000－2 000＝6 000（元）
借：银行存款 12 000
坏账准备 2 000
营业外支出——债务重组损失 6 000
贷：应收账款——甲企业 20 000
（2）
甲企业的账务处理：
应计入营业外收入的金额＝20 000－19 000＝1 000（元）
借：应付账款——乙企业 20 000
贷：银行存款 19 000
营业外收入——债务重组利得 1 000
乙企业的账务处理：
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乙企业实际收到的现金金额19 000元大于重组债权的账面价值18 000（20 000－2 000）元
借：银行存款 19 000
坏账准备 2 000
贷：应收账款——甲企业 20 000
资产减值损失 1 000
2.甲、乙企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。2007年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计260万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2007年3月15日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格220万元，实际成本180万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库，乙企业不再向甲企业另行支付增值税；乙企业对该项应收账款计提了0.4万元的坏账准备。（答案中的金额单位用万元表示）
要求：根据上述资料，编制甲、乙企业的会计分录。
（1）甲企业的账务处理
借：应付账款——乙企业 260
贷：主营业务收入 220
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应交税费——应交增值税（销项税额） 220×17%=37.40
营业外收入——债务重组利得 2.6
借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180
借：存货跌价准备 1
贷：主营业务成本 1
（2）乙企业的账务处理
借：库存商品 220
应交税费——应交增值税（进项税额） 37.40
坏账准备 0.4
营业外支出——债务重组损失 2.2
贷：应收账款——甲企业 260
3.甲公司持有乙公司承兑的不带息应收票据2 500万元，票据到期，由于乙公司发生
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财务困难，经法院裁定，进行债务重组。甲公司已将应收票据转为应收账款。重组协议规定：乙公司以一台设备抵偿875万元的债务，将1 375万元的债务转为5％的股权，一年后再支付200万元清偿剩余债务，假设该设备的原值为1 250万元，累计折旧为500万元，公允价值为875万元；债务人的新注册资本为25 000万元，债权人因放弃债权而享有的股权公允价值为1 375万元。假定不考虑相关税费。
要求：编制甲公司和乙公司的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
（1）乙公司确认的债务重组损益＝2 500－875－1 375－200＝50（万元），即为债务重组收益；
甲公司确认的债务重组损益＝2 500－875－1 375－200＝50（万元），即为债务重组损失。
（2）乙公司的会计处理：
借：固定资产清理 750
累计折旧 500
贷：固定资产 1 250
借：固定资产清理 125（875－750）
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 125
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借：应付账款 2 500
贷：固定资产清理 875
实收资本 1 250
资本公积 125
应付账款——债务重组 200
营业外收入——债务重组收益 50
甲公司的会计处理：
借：固定资产 875
长期股权投资 1 375
应收账款——债务重组 200
营业外支出——债务重组损失 50
贷：应收账款 2 500
4.2007年4月1日，A公司销售一批商品给B公司，销售货款总额为468万元（含
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增值税）。A公司于同日收到一张票面金额为468万元、期限为6个月的商业汇票。
（1）2007年10月1日，B公司未能兑付到期票据，A公司将应收票据金额转入应收账款。2007年12月5日，A、B双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：
①B公司以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿部分的债务。该房产在B公司的账面原价为150万元，已计提折旧45万元，已计提减值准备7.5万元。公允价值为90万元。
②A公司同意豁免B公司债务78万元。
③将剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%（与实际利率相等）收取利息，本息到期一次偿付。
④该协议自2007年12月31日起执行。
（2）债务重组日之前，A公司对上述债权已计提坏账准备70万元。
（3）上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2007年12月31日完成。A公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
（4）B公司于2007年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
要求：编制A公司及B公司与该债务重组相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
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（1）A公司及B公司2007年12月31日与该重组相关的会计分录
A公司未来应收金额公允价值=468－90－78=300（万元）
借：固定资产 90
应收账款——债务重组 300
坏账准备 70
营业外支出 8
贷：应收账款 468
B未来应付金额公允价值=468－90－78=300（万元）
借：固定资产清理 97.5
累计折旧 45
固定资产减值准备 7.5
贷：固定资产 150
借：应付账款 468
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营业外支出——处置非流动资产损失 7.5（97.5－90）
贷：固定资产清理 97.5
应付账款——债务重组 300
营业外收入——债务重组利得 78（468－90－300）
（2）A公司及B公司2008年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录
A公司的会计分录：
借：银行存款 315（300+300×5%）
贷：应收账款 300
财务费用 15
B公司的会计分录：
借：应付账款 300
财务费用 15
贷：银行存款 315
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