我国上市公司内部审计问题与对策 口丈／朱晓宇 （云南民族大学云南・昆明） ［提要］ 目前，我国上市公司的内部 理层难以保持其性，无法评估公司总 种情况下，内部审计的性很难得到保 审计主要是运用行政手段建立起来的，法 部的财务和公司管理层的实际情况，不能 证。 律地位处于空白，大多数企业的内部审计 对公司高层的工作实现其监督作用；其 其次，内部审计人员缺乏性。内 也是照搬西方模式，没有发挥内部审计应 次，虽然内部审计隶属于决策层可以减少 部审计人员定位的缺失导致内部审计人 有的作用。本文主要分析我国上市公司内 经理人员违规操作的可能，降低“代理成 员难以保持性。我国大部分上市公司 部审计现状及存在的问题，并提出相应的 本”，但是董事会实行的集体讨论决定制 的内部审计人员由财务部的会计人员或 对策。 关键词：上市公司；内部审计；对策 中图分类号：Ｆ２３９文献标识码：Ａ 原标题：我国上市公司内部审计存在 会降低内部审计的工作效率，影响内部审 其他管理人员担任，尽管上市公司治理准 计的正常进行。这种情况下，内部审计机 则规定审计委员会中的董事应占多 构实际上还是由公司的管理层进行控制， 数，至少有一名董事是会计专业人 会影响内部审计检查、评价的功能；最后， 士，但是审计委员会其他人员的任职要求 内部审计隶属于监督层虽然有利于内部 并没有做出很明确的规定，这就为企业在 审计检查、监督职能的发挥，但是由于监 确定审计委员会人选时又留下了～些可 的问题及其对策 收录日期；２０１２年１０月１６日 一事会仅仅是制约公司高层的一种制约机 操作的空间，内部审计人员的性程度 管理活动，并不具备企业的经营和管理 计工作的特殊性和领导的重视程度不够， 、我国上市公司内部审计存在的问 制，监事会本身不参与公司的日常经营、 很容易再次受到影响。另外，由于内部审 题 （一）内部审计机构设置不合理，机构 权，就不能直接服务于企业，因此内部审 使得内部审计部门容易遭受精简，使人员 基础薄弱。就目前我国上市公司内部审计 计职能的发挥就遇到了～定的障碍。这种 队伍不稳定，从而使内部审计人员对在内 机构设置的情况来看，存在着一个很明显 模式将内部审计定位为监督机构而不是 部审计部门工作的前途缺乏信心而进一 的特点，就是将国外的内部审计模式直接 服务机构，不利于通过内部审计及时地服 步影响了内部审计人员的性。 引用或稍作修改，主要原因是发达国家的 务于企业管理层，实现改善经营管理，提 内部审计发展的历史相对较长，无论在理 高经济效益的目的。 再次，内部审计经济上缺乏性。 内部审计是企业内部开展的一项活 论上还是实务中，他们的研究成果和实践 （二）内部审计的性较差。由于我 动，它的经费来源直接取决于企业的管理 经验都比较丰富，值得我们借鉴和参考。 国是公有制结构，很多上市公司是通过国 层，内部审计活动本身就与企业的管理层 但是，我国的内部审计无论是内部环境还 有企业股份改制的方式建立起来的，股权 存在着直接的利益关系，内部审计工作的 开展一旦威胁到这些管理层的利益时，内 是外部环境都与它们存在较大的差异，企 结构不合理，内部审计条件还不够成熟，业在借鉴发达国家成功经验的同时应该 很多公司的管理理念仍然停留在原来的 部审计的经费往往很容易受到，导致 结合自身的实际情况进行相关的分析，取 水平上，内部控制机构并没有随着经济的 审计活动很难继续进行下去，审计工作的 长补短，建立适合企业的治理模式。 发展和经营管理要求的提高而做出相应 随意性增大，经费没有合理的保障，严重 在我国，由于相关法律机构没有对上 的转变，内部审计的性较差，主要体 损害了审计的性。 市公司内部审计机构的设置做出具体规 现在以下几个方面：（三）内部审计的范围狭窄，方法落 定，因此大多数公司可以根据公司的实际 首先，内部审计机构缺乏性 从 后。首先，内部审计业务内容单一。目前， 我国企业建立内部 我国内部审计人员主要关注生产经营过 情况选择设置内部审计机构。目前，我国 我国的实际情况来看，上市公司内部审计机构的设置情况大致 审计，通常只是作为补充外部审计工作的 程中财务数据的真实性及合法性。审计的 如下：７５％左右的上市公司隶属于管理 一个手段。大部分上市公司内部审计机构 对象主要是会计凭证、会计账簿、会计报 层，由总经理管理和指导；２２％隶属于决 的设置并不是企业基于管理的需求自发 表及相关资料，其审计工作也主要是在财 策层，由董事会和董事会下的审计委员会 地建立起来的，它的成立往往是的要 务领域而未涉及到经营和管理领域。但 管理；剩下的３％隶属于监督层，由监事会 求或是相关法律的强制规定，内部审计机 是，内部审计工作的重点不应该总是放在 管理。这几种模式会对我国上市公司带来 构并不是企业的一个部门，而是直接 财务收支上，应该拓展到经营审计、业务 不利影响：首先，内部审计部门隶属于经 隶属于财务部门或者其他职能部门，在这 审计、管理审计、业绩评价、内部控制等方 ■ 《合作经济与科技》２０１３年１月号上（总第４５６期） 公司必须首先保证审计机构能够保持 计，参与和控制经济活动的整个过程，提 面，并通过建立风险评估模型对风险进行 构，评价，将风险控制在企业可接受的水平范 一定的性。从我国以上三种主要的模 高内部审计的预见性与前瞻性，最大限度 围内：其次，忽视事前及事中审计。根据对 式来看，内部审计机构由董事会领导下的 地防止错误与舞弊，从而提高企业的经济 我国上市公司的调查可以看出，事后审计 层次最高，性最强，这种模式是上市 效益；最后，随着信息经济时代的到来，内 与事中审计的比重较大。在这种状况下， 公司内部审计机构的最佳选择。此外，在 部审计也要充分利用计算机技术来为其 存在着许多弊端，进行事后审计只能够对 设置内部审计机构时，还可以从以下几个 服务，通过计算机技术以及审计软件的辅 已经发生的事实进行分析，根本就没有起 方面加以改进：提高审计委员会的 助，以内部控制和风险管理为确定审计计 到事前监督防范的作用，很容易给企业造 性，董事在审计委员会中应占绝大多 划的依据来更加科学合理地进行抽样选 成大的损失，企业在发现这些问题的时候 数；改革董事的任选机制，提高 择。要积极将现代科技手段运用于内部审 已经付出了巨大代价，这与内部审计的目 董事的任职资格，防止企业的某些高层操 计工作中，积极探索计算机在审计中的应 标是相违背的，内部审计的主要目的之一 控董事的现象；最后，企业的内部审 用来实现审计手段的创新。是提前发现管理中存在的问题和漏洞，并 计机构的工作人员、审计经费都应于 （四）提高内部审计人员专业技能和 及时采取措施进行防范，而不是等到事情 被审计单位，使得内部审计工作能够不受 素质。首先，加强内部审计人员的思想教 发生后再去分析研究；再次，内部审计的 其他部门的干涉和影响，客观地进 育和道德教育。这样才能使得内部审计人 方法落后。进入２１世纪以来，会计工作随 行。 着电子信息技术的发展也经历了从手工 员在具体从事内部审计工作时，具备强烈 （二）确保内部审计机构的性。要 的责任感和事业心，从而保证内部审计工 会计到会计电算化的发展，在西方国家， 提高内部审计机构的性，首先要让其 作的性；其次，提高内部审计人员的 已经充分利用计算机技术来服务于内部 保持较高的组织地位，内部审计机构的组 专业技能和业务素质。在明确不同内部审 审计工作，而我国的内部审计工作还主要 织地位是由企业管理层和内部审计机构 计岗位的任职资格和条件的前提下对内 是以手工查账为主，审计的抽样也很少利 双方共同努力的结果。组织地位的高低影 部审计人员从多方面进行考察。只有这 用统计抽样和计算机软件的辅助，仅仅凭 响内部审计作用的发挥，内部审计作用的 样，才能从源头上保证内部审计人员的素 借审计人员的个人经验和职业判断来进 发挥又反过来影响其组织地位的高低。内 质，从整体上提高内部审计人员的综合素 行抽样，使得对审计的风险无法量化。 部审计机构应该使管理层认识到，内部审 质。同时，要提高内部审计工作的吸引力， （四）内部审计人员专业能力有限，素 计部门不是可有可无，而是可以通过其职 只有这样才能保持人才的稳定性与提高 质不高。首先，从目前我国上市公司内部 能为企业增加价值，并且随着企业规模的 人才的积极性。此外，要引入竞争激励机 审计人员的调查结果来看，普遍存在的问 扩大、经济业务的增加在企业中发挥越来 制，公平竞争的激励机制，可以最大限度 题是内部审计人员的学历层次不高，专业 越重要的作用。内部审计机构要加强自身 地发挥个人的潜能。实行奖罚并重，为每 结构过于单一（通常仅限于财务专业），具 的质量管理，通过对企业价值增长做出贡 个人创造参与竞争的平等机会，激发内审 有内部审计师职业资格的人员数量相当 献，得到管理层与其他部门的认可，获得 人员奋发向上，促进个人目标和组织目标 低，远远不能满足市场的需求：其次，从我 提升在结构中的威望的可能性。另外，要 相互统一；最后，加强后续教育以提升内 国的实际情况来看，内部审计人员的道德 使内部审计机构的组织机构向由监事会 部审计人员的综合素质。企业内部审计部 水平普遍不高。在我国，内部审计工作地 下属的审计委员会转变，对于内部审计人 门要针对不同年龄层次和知识结构的内 位不高，导致内部审计人员在履行职责 员的招聘、薪酬、升迁等人事变动，应由审 部审计人员，通过定期的绩效评估，确定 时，很容易受领导的影响，在这种环境下， 计委员会直接负责，而避免当自身利益与 对内部审计人员的培训需求。有计划、有 缺乏客观性、公正性。而且我国的内部审 组织利益发生冲突时，放弃性的事情 步骤地制定必要的培训计划，保证教育需 计人员缺乏敬业精神，有时受到领导的支 发生。另外，还应当由审计员会来对内部 要能得到适当的满足，从而提高内部审计 配，领导要求怎么做就怎么做，没有原则。 审计的经费进行预算与监督，保证内部审 人员的理论知识和业务素质，使他们能够 甚至，很多内部审计人员为了个人利益， 计所需要的资金来源，使内部审计真正为 最大限度地、有效率地完成工作。 借职务之便，将单位的机密信息透露给其 企业的发展做出贡献。 他人员并收取相关利益，从事违法行为， （三）拓宽内部审计范围，改进内部审 主要参考文献： 计方法。首先，随着经济的发展，内部审计 ［１】王延军．如何完善上市公司的内部审 点也要从财务审计转向管理审计、经济责 ［２］刘秋明．现代内部审计：组织内部资源 使企业蒙受巨大损失。 策 二、完善我国上市公司内部审计的对 的目标要从防错转向兴利。内部审计的重 计［Ｊ］．审计研究，２００７．１． （一）合理设置内部审计机构，并予以 任审计、内部控制评审、投资及风险审计 的整合者——基于内部审计全面转型的 科学定位。一般而言，内部审计隶属的层 等内容上；其次，要改变内部审计往往只 思考【Ｊ】．中国内部审计，２００６．１１． 次越高，其性就越强，地位也就越高。 是事后审计的现状，将内审审计的工作范 【３】陈艳利，刘英明．基于公司治理的内部 因此，要想科学合理地设置内部审计机 围从事后审计扩大到事前审计与事中审 审计问题研究［Ｊ】．审计研究，２００５．６． 《合作经济与科技》２０１３年１月号上（总第４５６期） ■
