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第一章 总论

第一节 会计的概念、职能与目标

（一)会计的概念

★会计是一种管理活动，它以货币为主要计量单位，利用专门的方法和程序对各单位的经济活动进行确认、计量、记录和报告,旨在提供决策有用的会计信息和提高经济效益。 （二）会计的基本职能：核算和监督 1、会计的核算职能（反映职能）

★涵义：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等会计核算方法，从价值量上反

映各单位已经发生或完成的经济活动,为经济管理提供完整、连续和系统的会计信息。

☆特点：（1）会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况

（2)会计核算具有完整性、连续性和系统性（3)会计的传统工艺同现代信息技术相结合，使会计

核算的方式从手工簿记系统逐步发展为电子数据处理系统，极大地加强了会计获取信息和传递信息的能力。 2、会计的监督职能（控制职能)

★涵义：是指会计通过专门的方法，利用会计核算所提供的信息，对各单位的经济活动进行控制，使其按

照规定的要求运行，以达到预期目标。

☆特点：（1)会计监督主要利用价值指标来进行

（2）会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。

☆3、会计的核算职能与监督职能之间的关系：相辅相成、不可分割.

会计核算是会计监督的基础，没有会计核算就无法进行会计监督;

会计监督是会计核算的发展,没有会计监督，就很难达到预期目标，会计核算也就失去了存在的意义。 （三）会计目标

★1、定义：是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，

反映企业管理层受托责任履行状况，有助于财务报告使用者做出经济决策.

注：会计目标是会计工作所要达到的目的，是构建会计要素确认、计量和报告原则的首要出发点。

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☆2、会计目标的体现：（1）提供决策有用的信息。向财务报告使用者提供决策有用的信息是会计的主要目

标。（2）反映企业管理层受托责任履行情况. 现代企业制度强调企业的所有权和经营权

相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资源，负有受托责任。 ☆3、财务报告使用者：是指那些需要运用会计信息进行有关决策的组织或人士。

关注点：（1)满足投资者的信息需要是编制企业财务报告的首要出发点.

(2）债权人包括企业贷款提供者和供应商等，他们通常十分关心企业的偿债能力和财务风险。 （3）及其有关部门通常关心经济资源公平分配,市场经济秩序的公正、有序等. (4）社会公众也关心企业的生产经营活动，如增加就业、刺激消费、环境保护等。 第二节 会计对象、会计要素与会计等式 （一)会计对象

★1、涵义：会计对象是指会计反映和监督的内容。在市场经济环境下,会计反映和监督的内容是社会再生产过程中以货币表现的经济活动（价值运动或资金运动)。

☆2、企业经济活动的内容,是指企业再生产过程中能以货币表现的经济活动。包括： （1)筹资活动。由企业所有者（投资者）提供资金;向银行等机构（债权人）借入资金. （2）投资活动。分为对内投资和对外投资.

（3）经营活动。制造业企业的经营活动主要包括供应、生产和销售活动. (4）分配活动。主要包括依法缴纳所得税、向投资者分配利润等。

★3、经济业务：（1)外部经济业务是指单位或组织与外部其他单位或个人发生的交易行为.

例如,从供应商购入原材料、对外销售产品等。

(2）内部经济业务（会计事项)是指单位或组织内部发生的经济活动。例如，生产领用原材料、支付工资等。 （二）会计要素(财务报表要素)

★1、涵义：是对会计对象按照其经济特征所做的具体分类。

2、分类：一是表达企业某一时日静态财务状况的要素（1）（2）(3)；

二是表达企业某一期间内动态经营成果的要素（4）(5）(6）。

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（1）资产

★定义：是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济效益的资源。 ★构成：①流动资产。 涵义：是指预计在一个正常营业周期中或资产负债表日起一年内（含一年）

变现、出售或耗用的资产，以及主要为交易目的而持有的资产。

货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金）

交易性金融资金（如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等）

应收及预付款项（应收账款：企业因销售产品或提供劳务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。

应收票据：企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票所形成的债权。

预付账款：企业按照购货合同或劳务合同规定,预先支付给供货方或提供劳务方的款项。

其他应收款）

存货(企业持有以备出售的,包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品以及周转材料) ②非流动资产. 是指除流动资产以外的所有资产项目.主要包括：

持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。 注：无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权。

（2）负债

★定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务.

★构成：①流动负债。 涵义:是指预计在一个正常营业周期中或自资产负债表日起1年内到期予以

清偿的负债。

短期借款（企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的借款）

应付及预收款项（应付账款：企业在正常生产经营过程中因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

应付股利:企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

应付利息：企业吸收存款、分期付息到期还本的长期借款和企业债券等应支付的利息。 应付职工薪酬

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应付票据：企业根据合同进行延期付款商品交易而采用商业汇票结算所形成的债务. 预收账款：经买卖双方协议商定，由供应方从购货方处预先收取一部分货款而形成的负

债)

应交税费、其他应付款.

②非流动负债. 涵义：是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的长期债券。主要包括： 长期借款、长期应付款

应付债券(公司依照法定程序发行、约定在一定期限[超过一年期]还本付息的公司债券)

（3）所有者权益(股东权益或净资产）

★定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即所有者对净资产的要求权。 ☆特征:①企业通常不需要偿还所有者权益。

②所有者权益是所有者对企业资产的剩余权益。 ③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

→来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（不应计入当期利润、会导致所有者权益发

生增减变动的、与所有者投入资本或分配利润无关的利得或损失）、

留存收益（企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润)。

注:负债和所有者权益同为企业的资产来源.

★构成：实收资本：由投资者投入资本而形成的法定资本金额，在股份有限公司中被称为股本。

资本公积：投资者投入但不能构成实收资本的投资(投资者出资额超出其注册资本或股本中所占份额的部分，称为资本溢价或股本溢价）,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

盈余公积:企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金. 未分配利润：企业各期净利润分配后的剩余部分的累计数。

注：资本公积的主要用途是转增资本；企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、扩大生产经营或转增资本.

（4) 收入

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★定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入. ★内容：①按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为：

销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（如租赁公司出租资产实现的收入）。 ②按照企业日常活动对企业的重要性，可将收入分为: 主营业务收入、其他业务收入。

注：因无法支付的的应收账款实现的利得应记入营业外收入 收入的增加会导致利润的增加，因而最终导致所有者权益的增加。

（5)费用

★定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 ★内容：①营业成本（主营业务成本、其他业务成本）；

②营业税金及附加； ③期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）。

注：费用的增加会导致利润的减少，因而最终导致所有者权益的减少.

(6）利润

★定义:企业在一定会计期间的经营成果。

★构成：由营业利润（企业日常经营活动产生的利润，是企业利润总额和净利润的主要来源）、

营业外收支（企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支）构成。

★3、简单应用:会计要素的划分在会计核算中具有非常重要的作用,

它既是进行会计确认和计量的依据,也是确定财务报告结构和内容的基础。

★（三）会计等式

会计等式的重要性：是复式记账法的理论基础，也是企业编制财务报表的理论依据。 基本会计等式：资产=负债+所有者权益.（扩展等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用）

第三节 会计假设、会计信息质量要求与会计基础

（一）会计假设

涵义：会计假设（会计核算的基本前提）是人们在会计实践中长期奉行的、根据客观情况对会计核算所处

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的时间、空间环境等所做出的合理设定。基本会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量. 1、会计主体

★（1)涵义：是指会计所服务的特定单位或组织。只要是从事经济活动的实体，都需要进行会计确认、计量

和报告，都是会计主体。

(2）会计主体假设的基本涵义：是指会计反映的是一个特定单位或组织的经营活动,

而不包括投资者本人和其他单位或组织的经营活动。

☆(3）会计主体假设的重要意义：①明确了会计确认、计量和报告的空间范围。②确定了会计的性。 ☆（4）会计主体与法律主体的区别：一般来说，作为法律主体，其经济上必然是的，因而法律主体一

定是会计主体,但是，构成会计主体的不一定是法律主体.

2、持续经营

★（1）涵义：在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态以及既定的目标持续不断地经营下去，不

会停业，也不会大规模削减业务。

☆（2）持续经营假设的重要意义在于明确了会计确认、计量和报告的时间范围. 3、会计分期

★（1）涵义：将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的会计期间，以便分期结算

账目和编制财务报告，及时向会计信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

☆（2)会计分期假设的重要意义具体表现为:

①会计期间的确定，实际上决定了企业对外报送财务报告的时间间隔以及所涵盖的时间跨度；

②由于会计分期，才产生了本期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的时间基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法.

注：会计分期假设是持续经营假设的必然结果，是对会计确认、计量和报告时间范围的具体划分。 4、货币计量 ★涵义：是指会计主体对其经营活动以货币作为计量单位进行确认、计量和报告。

注：只有选择货币计量，才能充分反映企业的生产经营状况. (完整word版)基础会计学(00041)笔记——重点知识汇总

货币计量明确了会计的计量尺度，但其前提假设必须是：币值不变。 （二）会计信息质量要求

1、涵义：是指为了满足使用者的需要，会计信息在质量上应该达到的基本要求，是使财务报告所提供的会

计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。

★2、内容：

（1）可靠性。要求企业应当以实际发生的经济业务为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和

计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整.

注:可靠性的两项基本品质要素：可验证性；充分披露。

（2)相关性。要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者

对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。

注:相关性的信息应具有反馈价值和预测价值两项重要的品质要素.

（3）可理解性(明晰性）。要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 （4）可比性.要求企业提供的会计信息应当相互可比。

从两方面来理解可比性：第一，同一企业不同时期可比；第二,不同企业相同会计期间可比。 （5)实质重于形式。要求企业应当按照经济业务的经济实质进行会计确认、计量和报告不应仅以经济业务的

法律形式为依据。（如以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产）

（6）重要性。要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要

经济业务。

(7）谨慎性（稳健性）。要求企业对经济业务进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。（可以不再按照某一会计计量属性计量，如固定资产采用加速折旧法）

注：验证应收款项的可收回性，固定资产和无形资产的使用寿命，售出存货可能发生退货或返修时的要求。

（8）及时性。要求企业对于已经发生的经济业务，应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或延后.

（三）会计基础

1、权责发生制.★涵义：是以收入和费用是否实现或发生为标志来确定其归属期的一种会计核算基础。

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换言之，凡是本期已经实现的收入，无论款项是否收到,都应当作为本期的收入；

凡是本期应当负担的费用，无论款项是否付出，都应当作为本期的费用.

☆优点：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入

与费用合理地配比，正确计算各期的经营成果。

2、收付实现制。★涵义:是以实际收到现金或支付现金作为确认收入和费用的记账基础。在收付实现制下，

凡是本期收到款项的收入或付出款项的费用，不论是否归属本期，都作为本期的收入和费用.

☆优点：会计处理简便，期末不需要对账簿记录进行账项调整，但是，这种确认本期收入和费用的方法

不能正确反映各期的经营成果。

3、适用范围:目前,我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务均采用收付实现制.

注：1、我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，它是进行账项调整的依据。

2、企业会计的记账基础是权责发生制,行政事业单位的记账基础是收付实现制，之所以这样要求的原因是：验证损益的需要。

第四节 会计核算方法

(一)会计方法

★涵义：是指为了达到会计目标，对会计对象进行反映和监督所使用的一系列手段的总称. 主要包括会计核算方法、会计分析方法和会计监督方法。会计核算方法是最基本、最主要的方法.

（二)会计核算方法

★1、涵义：

是指对会计对象进行确认、计量和记录，并通过编制财务报告使其成为有效的会计信息所采用的手段和技术。 ★2、分类：

（1）设置会计科目和账户。

涵义:根据会计对象的特点及对信息的特定要求，将会计对象的具体内容按照一定标准进行分类，形成分

类核算的项目，然后根据各项目在账簿中开设相应的账户，分类、连续地记录各项经济业务，从

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而可以取得所需要的各种会计指标。

（2)复式记账。 （利用其平衡关系可以检查有关会计记录的正确性） 涵义：是一种将经济业务记录在账户中的方法,它要求对每一项经济业务,都要以相等的金额同时在两个或

两个以上的相关账户中进行记录。

（3)填制和审核会计凭证. （是保证会计资料真实和可靠的有效手段）

涵义:会计凭证是记录经济业务的发生或完成情况、明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据。

对于已经发生的任何一项经济业务，都必须取得或填制会计凭证，并经过会计部门和其他有关部门的审核，只有经过审核并认为正确无误的会计凭证，才能作为登记会计账簿的依据。 （4）登记会计账簿。 （是会计核算的主要方法）

涵义：会计账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的账簿.登记会计账簿就是根据审核无误的

会计凭证,将每项经济业务分类计入在会计账簿中开设的相应账户内。

（5）成本计算。

涵义：是指将各种支出,按照一定对象进行归集和分配，从而确定各对象的总成本和单位成本的会计方法. 注：成本计算是一种会计计量活动，它所要解决的是会计对象的货币计价问题，而货币计价也就是确定用何种成本入账.

（6）财产清查.涵义:是指通过盘点实物、审核往来款项等，以确定财产物资和货币资金实有数额的方法。 注：通过财产清查,可以查明各项财产物资和货币资金的保管、使用状况，以及往来款项的结算情况。 (7）编制财务报表。涵义：根据会计账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，总结、综合的反映各单位

在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。

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第五节 会计要素的确认与计量

★1、会计确认的涵义:是指将符合会计要素定义并满足确认条件的经济业务纳入企业财务报表的过程。 ★2、会计计量的涵义:是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程. 注：会计计量在会计核算中占据十分重要的地位。 ☆（一）会计要素的确认

1、资产的确认条件。

将一项资源确认为资产,除需要符合资产的定义外，还应同时满足两个条件：

(1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 2、负债的确认条件. 除符合定义外，还应满足：

(1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业.（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3、所有者权益的确认条件。

（1）所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认；

（2）所有者权益金额的确定主要取决于资产和负债的计量是否可靠。 4、收入的确认条件。

至少应符合三个条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；

（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量. 5、费用的确认条件。

至少应符合三个条件:（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;（3）经济利益的流出额能够可靠计量。 6、利润的确认条件.

主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，

其金额的确定也主要取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量.

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（二)会计要素的计量

1、计量属性的涵义：是指予以计量对象数量化的特征或标准。如桌子的长度、钢铁的重量、楼房的面积等。从会计角度,计量属性反映的是会计要素金额的确定基础.主要包括以下几个方面—— （1）历史成本（实际成本)。

★涵义:取得或制造某项财产物资时实际支付的现金金额。（如购置固定资产时支付的总价款) ☆由于历史成本最容易确定，且历史成本的确定通常要有原始凭证作依据，

因此具有客观性、可验证性和易于理解等优点,现代会计普遍采用历史成本计量属性。 （2）重置成本（现行成本）。

★涵义:是指按照当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额. ☆重置成本多用于盘盈固定资产的计算。 (3）可变现净值。

★涵义：是指在正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。 ☆可变现净值通常应用于存货减值情况的后续计量. (4）现值。

★涵义：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。 ☆现值通常用于非流动资产可回收金额的确定。 （5)公允价值。

★涵义：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 ☆公允价值主要应用于交易性金融资产的计量。

值得一提的是,根据企业会计准则的规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。

第二章 会计科目、账户与复式记账

第一节 会计科目

（一)设置会计科目的意义

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★1、会计科目的涵义：是对会计对象（即会计要素）的具体内容进行分类核算的项目。

☆2、意义:会计科目通常作为账户的名称,成为设置账户和登记账簿的依据，并为编制财务报表提供了条件。

在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要地位，

它决定着账户开设和财务报表结结构的设计，是最基本的会计核算方法.

（二）设置会计科目的原则

☆ 统一性原则——-—--——相关性原则-—-———-—实用性原则---——-—-清晰性原则

相关性要求设置的会计科目应为提供各方所需要的会计信息要求服务，满足对外报告与对内管理的需求。

（三）会计科目的分类

1、会计科目按归属的会计要素分类

分为：资产类、负债类、所有者权益类(包含利润类)、成本类、损益类(包含收入类、费用类) 2、会计科目按所提供指标的详细长度分类

分为：总分类科目（又称总账科目、一级科目）和明细分类科目。 ☆详见P76 财政部2006年工商企业主要会计科目表

第二节 账户

(一）账户的涵义

★1、是指根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体.

☆2、账户与会计科目的关系。

既有联系又有区别，每一个账户都有其名称，会计科目就是账户的名称，也是设置账户的依据;

账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。然而，会计科目仅仅是会计要素的具体分类项目，只是说明一定经济业务的内容,不存在结构：账户有一定的经济结构和格式，可以提供具体的数据资料.

（二）账户的基本结构

☆1、每一种格式的账户都应当包括以下基本内容: （1）账户的名称，即会计科目；

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（2）日期和会计凭证号数，即经济业务发生的时间和账户记录的来源及数据; （3）摘要，即经济业务的内容； （4）增加或减少的金额。

(三）账户的基本数量关系

☆1、期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额

注：为反映和监督负债和所有者权益的增减变动需设置的账户是：“预收账款\"账户.

第三节 复式记账原理

（一）记账方法

★1、涵义：是指将经济业务引起会计要素变动的发生额登记在相关账户中所使用的方法.

账户中记录以现金为主要记账主体）单式记账法（只在一个2、分类

复式记账法（二）复式记账法

★1、涵义：是指在每一项经济业务发生后，要以相等的金额，同时在两个或两个以上的相互联系的账户中

进行记录的一种记账方法。

☆2、会计等式的平衡关系：一项经济业务的发生会引起资产、负债或所有者权益等会计要素的变动，但是

不会破坏会计要素之间的平衡关系。

注：所有账户的期末借方余额合计等于所有账户的期末贷方余额合计的基础是：会计等式。

☆3、复式记账原理：由于每项经济业务至少引起两个会计要素项目的变动，因而它们受到影响的金额就要

分别在至少两个相互关联的账户中登记.

☆4、复式记账法的特点.

第一,要求对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。

第二，不仅能够使会计要素之间保持平衡关系，而且可以对账户记录的结果进行试算平衡，从而为检查账户

记录的正确性提供了方便。

第四节 借贷记账法

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(一）借贷记账法的涵义

★1、是以“借”、“贷\"两字作为记账符号，记录经济业务引起的会计要素增减变动情况的一种复式记账法. ★2、记账符号：“借”-—对于占用企业的货币和财物，都看作是企业对借主的放款，记在借方。 “贷”-—对于企业占用他人或外部的货币和财物，都看作是企业收到贷主的存款，记在贷方。

☆(二)借贷记账法的账户结构

1、资产类账户的结构

借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减少额

（资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额) 2、负债和所有者权益类账户的结构

贷方登记负债和所有者权益的增加额，借方登记减少额

（负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额） 3、收入类账户的结构

由于收入的增加最终引起所有者权益的增加,而所有者权益的增加额记录在账户的贷方,所以，收入的增加额在账户中的记录方向应与其一致，即：

收入类账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额

4、费用类账户的结构

由于费用的增加最终引起所有者权益的减少，而所有者权益的减少额记录在账户的借方，所以，费用的增加额在账户中的记录方向应与其一致,即：

费用类账户的借方登记费用的增加额,贷方登记费用的减少额

(三）借贷记账法的记账规则

★1、“有借必有贷，借贷必相等”,具体表述如下：

（1）对每一项经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个相互联系的账户中进行记录.

(2）记录经济业务的账户可以是同一类别账户，也可以是不同类别账户，但必须分别计入一个账户的借方和另一个账户的贷方.

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（3）记入借方的金额必须与记入贷方的金额相等。

注：所有账户的借方发生额合计等于所有账户的贷方发生额合计的基础是:记账规则。 ☆2、运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的步骤:

首先，分析经济业务的内容,确定其涉及的会计要素的类别，以及引起会计要素的变动是增加还是减少。 其次，根据以上分析的结果，按照不同账户的结构,确定该项经济业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记的金额。

（四）账户对应关系与会计分录

★1、账户对应关系的涵义：按照“有借必有贷,借贷必相等\"的记账规则记录每项经济业务，将会使有关

账户之间产生应借、应贷的相互依存关系，通常将这种关系称为账户的对应关系。

发生对应关系的账户，称为“对应账户\"。 ☆2、账户对应关系的作用：

（1)可以帮助人们了解经济业务的内容；

（2）有助于发现经济业务的记录是否合理。（详见例解）

★3、会计分录的涵义：标明每项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录. 简单会计分录只涉及两个账户，是一借一贷的形式。

复合会计分录涉及两个以上的账户,包括一借多贷、一贷多借、多借多贷的形式。

P90-P92 会计分录编制举例 1、京通商贸公司发生如下业务：

（1）向客户销售商品一批，售价为35000元，收到货款25000元存入银行，余下的货款10000元尚未收到。

借：银行存款 25000 应收账款 10000 —- 贷：主营业务收入 35000 （2）上述销售业务所出售的商品已交付给客户，这些商品的购进成本为20000元

借:主营业务成本 20000 —— 贷:库存商品 20000（企业销售商品的同时应结转已售出商品的成本由此产生一项费用）

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（3）收到某客户预付的购货款36000元，存入银行.该客户所需的商品分两批交付，每批各交付一半。

借：银行存款 36000 —— 贷：预收账款 36000 (由于客户提前支付购货款，使企业承担一项交付商品的义务） （4)收到客户前欠货款8000元，存入银行。

借：银行存款 8000 —— 贷：应收账款 8000 （收回对客户的债权8000元，使企业资产减少) （5)以银行存款支付前欠供货商货款16000元

借：应付账款 16000 -— 贷：银行存款 16000 (偿还所欠供货商货款，使企业负债减少） 2、大兴公司以现金1000元支付采购员出差预借的差旅费。 借：其他应收款 1000 —— 贷：库存现金 1000

(五）过账

★1、涵义：根据已编制的记账凭证，将每项经济业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别登记到

分类账簿中开设的相应账户的过程称为过账。

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☆2、登记账簿的过程（详见P92例2-8）

（六）借贷记账法的试算平衡

★1、试算平衡的涵义：根据“资产=负债+所有者权益\"这一会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，

通过汇总计算和对比,来检查账户记录是否正确、完整的一种方法。

（只要不违反记账规则，就不会破坏试算平衡关系)

★2、发生额试算平衡：将各个账户当期借方发生额和贷方发生额列于表内，分别求出合计数,比较是否相等，

以检查记账的准确性。 （公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计）

★3、余额试算平衡:将各个账户期末借方余额和贷方余额列于表内，分别求出合计数，比较是否相等,以

检查记账的准确性. （公式:全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计）

第三章 账户的分类 第一节 账户按经济内容分类

（一)账户按经济内容分类的目的

★1、账户经济内容：是指账户所反映会计对象的具体内容，会计要素则是对会计对象具体内容的分类结果。 ☆2、账户按经济内容分类的目的:理解和掌握如何设置账户以及提供会计信息的规律性，以便正确的运用

账户,为经济管理提供一套完整的会计核算指标体系。

★（二)账户按经济内容内容的具体分类

1、资产类账户 分为流动资产和非流动资产（+累计资产、累计摊销)的账户 2、负债类账户(流动负债和非流动负债的账户） 3、所有者权益类账户

分为：反映所有者投入资本的账户,如“实收资本\"、“资本公积”账户;

反映利润转化而形成的所有者权益的账户，如“本年利润\"、“利润分配\"、“盈余公积”账户. 4、成本类账户

分为：反映供应过程的成本账户，如“材料采购”、“在途物资\"账户(注:也可以归入流动资产类账户）; 反映生产过程的成本账户,如“生产成本\"、“制造费用”、“劳务成本\"账户。

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5、损益类账户（期末结转后应无余额）

分为：反映营业性损益的账户,如“主营业务、其他业务收入”; “主营业务、其他业务成本”；

“营业税金及附加”； “销售、管理、财务费用”账户;

反映非营业损益的账户，如“营业外收入”、“营业外支出”账户； 反映所得税费用的账户—-“所得税费用\"账户。

注：资产一经耗用就转化为成本或费用，因此，成本类账户的期末借方余额属于企业的资产。 如“在途物资”账户的期末借方余额为在途材料,“生产成本\"账户的期末借方余额为在产品。

第二节 账户按用途和结构分类

★1、账户用途:是指设置和运用账户的目的,即通过账户记录能够提供哪些核算指标. 账户结构：是指在账户中如何记录经纪业务,以取得所需要的各种核算指标。

（二)账户按用途和结构的具体分类 1、盘存账户

☆（1）用途：用来反映和监督各类财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。 ★(2）类别：“库存现金\"、“银行存款”、“原材料\"、“库存商品”、“固定资产\"账户。 ☆(3）账户特点（详见P101）

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借方 盘存账户 贷方

期初余额：期初财产物资和货币资金的结存额

发生额:本期财产物资和货币资金的增加额 发生额：本期财产物资和货币资金的减少额 期末余额：期末财产物资和货币资金的结存额

2、结算账户

（1）债权结算账户

☆用途：用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权结算情况的账户。 ★类别：“应收账款”、“应收利息”、“其他应收款\"、“预付账款\"账户.

借方 债权结算账户 贷方

期初余额:期初尚未收回的应收款项或尚未结算

的预付款项的实有数额

发生额:本期应收款项或预付款项的增加额 发生额：本期应收款项或预付款项的减少额 期末余额：期末尚未收回的应收款项或尚未结算

的预付款项的实有数额

注：企业已经销售的产品发生退货后，尚未支付给购货人退货款项，则应记入应收账款的贷方。 （2）债务结算账户

★类别：“短期、长期借款”、“应付及预收款项”、“应交税费”“其他应付款”、“应付债券”.

借方 债务结算账户 贷方

期初余额:期初结欠的借入款项、应付款项或尚未 结算的预收款项的实有数额

发生额：本期借入账款、应付款项或预收款项的 发生额：本期借入账款、应付款项或预收款项的 减少额 增加额

期末余额：期末结欠的借入账款、应付款项或尚未 结算的预收款项的实有数额

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(3）债券债务结算账户

☆用途:用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权、债务往来结算情况的账户。

借方 债权债务结算账户 贷方 期初余额：期初债权大于债务的差额 期初余额：期初债务大于债权的差额 发生额：本期债权的增加额 发生额：本期债务的增加额 本期债务的减少额 本期债权的减少额

期末余额：期末债权大于债务的差额 期末余额：期末债务大于债权的差额

注：如果企业预收款项不多的，可以不单独设置“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时反映企业应 收款项和预收款项的增减变动及结果，此时的“应收账款\"账户就是一个债权债务结算账户；同样,如果企 业预付款项不多的，可以用“应付账款”账户来反映，此时的“应付账款”账户也是一个债权债务结算帐户。

3、资本账户（所有者投资账户）

☆（1)用途：用来反映和监督企业所有者投入资本与提取公积金的增减变动情况及其实有情况的账户 ★(2）类别：“实收资本”、“资本公积\"“盈余公积\"账户。

借方 资本账户 贷方

期初余额：期初所有者投资和公积金的实有数额 发生额：本期所有者投资和公积金的减少额 发生额:本期所有者投资和公积金的增加额 期末余额：期末所有者投资和公积金的实有数额

4、集合分配账户(具有明显的过渡性质）

☆(1）用途：用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，反映和监督有关费用预算

执行情况以及费用分配情况的账户.

★（2）类别：“制造费用”账户

借方 集合分配账户 贷方 发生额：本期各种间接费用的发生额 发生额：本期各种间接费用的分配额

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5、成本计算账户

☆（1）用途：用来反映和监督企业在生产经营过程中某一阶段发生的、应计入成本的全部费用，并用以计

算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户.

★（2）类别：“材料采购”、“在途物资”、“生产成本”、“劳务成本\"账户。

（注：“生产成本”账户的期初、期末余额表示在产品成本，因而也具有盘存账户的性质) 借方 成本计算账户 贷方 期初余额：期初尚未完成某个阶段的成本计算对象 的实际成本

发生额:生产经营过程中某个阶段发生的应计入成 发生额：结转已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本

本的全部费用

期末余额：期末尚未完成某个阶段的成本计算对象

的实际成本

6、期间账户（具有明显的过渡性质）

（1）期间收入账户

☆用途：用来反映和监督企业在生产经营的某一会计期间内所取得的各种收入的账户。 ★类别：“主营业务收入\"、“其他业务收入”、“营业外收入”账户.

借方 期间收入账户 贷方

发生额：本期收入的减少额和期末转入“本年利润”账户的数额 本期取得的各项收入数额 （2）期间费用账户

☆用途：用来反映和监督企业在生产经营的某一会计期间内所发生的、应计入当期损益的各类费用的账户。 ★类别：“主营、其他业务成本\" “营业外支出\" “营业税金及附加”、

“销售、管理、财务、所得税费用”账户。

借方 期间费用账户 贷方 发生额:本期发生的各项费用数额 本期费用的减少额和期末转入“本年利润”账户的数额

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7、财务成果账户

☆（1）用途：用来反映和监督企业在一定期间内全部生产经营活动最终成果的账户 ★（2）类别：“本年利润\"账户

借方 财务成果账户 贷方

发生额：期末从各期间费用账户转入的本期发生的 发生额：期末从各期间收入账户转入的本期取得的

各项费用数额 各项收入数额

期末余额：累计发生的净亏损总额 期末余额：累计实现的净利润总额

8、计价对比账户

☆（1）用途：用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行计价、对比，以便确定其业务成果的账户. ★(2）类别:“材料采购”账户

借方 计价对比账户（“材料采购”账户) 贷方 发生额：记录业务的第一种计价(材料的实际采购成本）、 记录业务的第二种计价(入库材料的计划成本）、

结转第二种计价大于第一种计价的差额 结转第一种计价大于第二种计价的差额

（计划成本大于实际成本的差额，即材料

(实际成本大于计划成本的差额,即材料

采购节约额） 采购超支额）

9、调整账户

☆用途：用来调整被调整账户的余额，以确定被调整账户的实际余额而设置的账户。

☆设置原因：在实际工作中，经济活动的发生会使会计要素发生增减变化。出于经济管理上的需要，要求 某些账户既要反映最初发生的原始数据，又要反映其变化后的数据,用两种数据从不同的方面进行反映。 ★类别：“累计折旧”、“利润分配\"、“材料成本差异”、“坏账准备”账户

注:“累计折旧”账户是为调整“固定资产”的借方余额（原始价值），而求得其实际价值（净值）而设置的。 ☆账户特点：

(1）调整账户与被调整账户反映的经济内容是相同的，但用途和结构不同。

(2）被调整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映的是同一要素的调整数字,

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因此，调整账户不能离开被调整账户而存在。

（3）调整方式是相加还是相减取决于被调整账户与调整账户的余额是在同一方向还是相反方向. →调整账户按其调整方式的不同,可以分为：

（1)备抵账户（抵减账户）用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。

计算公式：被调整账户的实际余额=被调整账户的余额-备抵账户的余额

① 资产备抵账户

（“累计折旧”是“固定资产”、“累计摊销”是“无形资产\"、“坏账准备\"是“应收账款”的备抵账户） →资产账户与资产备抵账户的关系：资产账户的实际余额=资产账户的借方余额-资产备抵账户的贷方余额

② 权益备抵账户

（“利润分配”是“本年利润”的备抵账户）

→权益账户与权益备抵账户的关系：权益账户的实际余额=权益账户的贷方余额-权益备抵账户的借方余额 （2）附加账户

被调整账户的实际余额=被调整账户的借（贷）方余额+附加账户借（贷）方余额

（3)备抵附加账户(双重性质账户，但不能同时起两种作用） ★类别：“材料成本差异\"账户

☆特点:当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起备抵账户的作用,其调整方式

与备抵账户相同；

当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相同时，该类账户起附加账户的作用,其调整方式 与附加账户相同。

第四章 企业主要经济业务的核算

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第一节 筹资业务的核算

（一）筹资业务核算的账户设置

1、“实收资本”账户 按投资者设置明细账

借方 实收资本 贷方 按法定程序报经批准减少的注册资本金额 投资者投入的注册资本增加额、 以资本公积或盈余公积转增资本的金额 期末企业实收资本或股本总额

2、“资本公积”账户 按资本溢价（股本溢价)、其他资本公积设置

借方 资本公积 贷方

以资本公积转增资本的金额 出资额中资本溢价或股本溢价金额、 增加的其他资本公积 期末企业的资本公积

3、“短期借款”账户 按借款种类、贷款人和币种设置 4、“长期借款\"账户 按贷款单位和贷款种类设置 注：两种借款账户的期末余额在贷方，表示期末企业尚未偿还的短期、长期借款。

5、“财务费用\"账户 按费用项目设置

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用， 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。

借方 财务费用 贷方 企业发生的各种筹资费用 发生的应冲减财务费用的利息收入 期末结转到“本年利润”账户的余额

注：如企业发生的购进材料的现金折扣应记入财务费用贷方

(二）筹资业务的账务处理(P117-P118)

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1、黄氏兴隆公司短期借款到期，用银行存款归还借款本金30000元和三个月的利息600元。

借：短期借款 30000 财务费用 600 —— 贷：银行存款 30600(支付利息600元使财务费用增加） 2、黄氏发达公司确认本月应收银行存款利息收入500元. 借：银行存款 500 —— 贷：财务费用—利息 500

3、接受外单位捐赠设备一台，现有价值60 000元。 借：固定资产 60 000 -— 贷：资本公积 60 000 4、用银行存款支付借款的利息6000元。 借：财务费用 6000 —— 贷：银行存款 6000 5、收到国家投入的货币资金200 000元,存入银行. 借：银行存款 200 000 —- 贷：实收资本 200 000 6、某企业接受花庆公司投入使用的机床一台，购买同样的新机床市场价格和税费为16800元，经双方协商 作价15800元。 借:固定资产 16800 —— 贷:实收资本 15800 累计折旧 1000

7、某公司计算本月短期借款利息1600元。 借：财务费用 1600 —— 贷：应付利息 1600

第二节 购进业务的核算

一、固定资产购入业务的核算

1、企业购置的固定资产应按照历史成本(原始成本或原始价值）计价。

固定资产的历史成本通常也是计提折旧的依据.企业外购固定资产的成本，包括:

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购买价款、和进口关税等相关税费，以及运输费、装卸费，安装费等必要支出。 ●“固定资产”账户 按照固定资产类别和项目设置明细账

借方 固定资产 贷方 企业增加固定资产的原价 企业因处置固定资产而减少的账面原价 期末固定资产的账面原价

例题：兴隆公司购入一台不需要安装的设备，价格为6000元（含),发生包装费100元,运输费

200元，上述款项共计6300元已通过银行转账支付。

借：固定资产 6300 —— 贷：银行存款 6300

二、材料采购业务的核算 （一）材料采购业务的内容

1、材料采购过程中,企业须向供应单位支付材料买价并发生各种采购费用。

采购费用一般包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等支出. 2、当企业购买的材料验收入库、材料尚未到达或者尚未验收入库，但已为该项材料支付货款，则企业 就拥有了该项材料的所有权,可视为企业的资产加以确认；

当生产车间或管理部门领用材料时,该项材料则被作为一项费用加以确认。

（二)材料采购业务核算的账户设置

1、“在途物资”账户 按照供应单位和物资品种设置明细账

借方 在途物资 贷方 企业购入材料的实际采购成本 验收入库材料的实际采购成本 期末尚未验收入库的在途材料的实际采购成本

注：企业购入材料,对于所确认的原材料的计量，应该是:材料采购成本。

2、“原材料”账户 按照材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置

借方 原材料 贷方

企业购入并验收入库的材料成本 生产经营领用的材料成本

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期末库存材料的成本

3、“应付账款\"账户 按照债权人设置

借方 应付账款 贷方 应付但未付

实际归还供应单位的款项 因购买材料、商品而应付供应单位的款项 期末尚未支付的应付账款余额

4、“预付账款”账户 按照供货单位设置

借方 预付账款 贷方 企业因购货而预付的款项 收到所购货物时应支付的金额

补付少付的款项（预付款项小于应支付的金额） 退回多付的款项（预付款项大于应支付的金额） 期末企业预付的款项 期末企业尚未支付的款项

（三)材料采购业务的账务处理(P122-P124）

1、（1）兴隆公司从外地C公司采购甲材料，买价共计20 000元，发生运杂费1000元，账单已经到达，货款和运费已通过银行支付，但材料尚未到达.

分析：对于企业已支付货款，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据账单等结算凭证确定

材料采购成本21000元，记入“在途物资\"借方。

借：在途物资 21000 -— 贷:银行存款 21000 （2)上述从外地C公司采购的甲材料运达企业并验收入库.

分析：这项经济业务的发生，在材料验收入库后使库存材料增加,应根据收料单确定材料采购成本21000元， 记入“原材料\"借方。

借：原材料 21000 —— 贷：在途物资 21000

（3)从本地购入乙材料共计35000元，材料已验收入库，账单同时受到，货款已通过银行支付。 借:原材料 35000 -— 贷:银行存款 35000

（4）根据合同兴隆公司从外地D公司采购乙材料1000克已经到达并验收入库，但账单尚未到达,货款尚未支付。月末，账单仍未到达,该批材料的合同单价为100元，总价款为100 000元

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分析:在月末，账单仍未到达的入库材料，应按材料的合同价格暂估入账，因货款未付，形成一项负债.

借：原材料 100 000 —- 贷：应付账款 100 000

（5）根据合同规定,向E公司预付采购丙材料的货款15000元，已通过银行支付。 借：预付账款 15000 -— 贷：银行存款 15000

(6）预付E公司货款所采购的丙材料到达并验收入库，共计应支付丙材料货款40 000元,当即通过银行 补付25000元货款。(应编制两笔会计分录)

借:原材料 40 000 —— 贷：预付账款 40 000 借：预付账款 25000 —- 贷：银行存款 25000

2、（1）兴隆公司向B工厂购进材料一批，买价11700元。全部货款尚未支付，材料尚未验收入库。

借：材料采购 11700 —- 贷:应付账款—B工厂 11700

（2）收到C工厂发来的材料并验收入库，材料的买价21600元,对方代垫运费1200元。货款已于上月支付。 借：材料采购 22800 —— 贷：预付账款—C工厂 22800

（3)通过银行补付C工厂购料款9600元。 借：预付账款—C工厂 9600 —— 贷：银行存款 9600 3、购进材料一批货款8000元，进项税额3000元。款项以银行存款支付，材料尚未验收入库 借：在途物资 8000 应交税费—应交（进项税额)3000 —— 贷:银行存款 11000 (1）以银行存款支付上述材料的运杂费350元. 借:在途物资 350 —- 贷:银行存款 350

（2)W企业购进的甲、乙材料分别为5吨、2吨,甲每吨1000元，乙每吨1500元，共计8000元。 计算并结转已验收入库的甲乙两种材料的实际采购成本（运杂费按材料重量比例分配）

费用分配率=350/5+2=50元/吨 甲乙材料分别应负担的运杂费为250元和100元 借：原材料—甲材料 5250 -— 贷：在途物资 8350 —乙材料 3100

4、星光公司没收某单位逾期未返回的包装物押金4000元。

借：其他应付款—某单位 4000 —- 贷：营业外收入 4000 （应编制转账凭证）

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第三节 生产业务的核算

一、生产业务的内容

1、企业为生产产品所发生的各种生产费用之和就构成了产品生产成本（产品制造成本）,简称产品成本。 2、企业在生产过程中，行政管理部门为组织和管理生产经营活动,也会发生各种耗费,如行政管理人员薪酬、行政管理部门领用的材料、行政管理部门固定资产折旧、办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、技术转让费、研究费用、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，都称为管理费用。 3、当企业制造的产品完工并验收入库后，为制造产品发生的生产成本也随之结转，构成产成品成本。 为组织和管理生产活动发生的的管理费用则与产品生产没有直接关系,不能计入产品生产成本，而是 作为期间费用直接计入当期损益.

二、产品生产成本核算的要求 （一）产品生产成本的构成

1、直接材料成本：企业直接用于产品生产的材料成本。直接人工成本：支付给生产工人的各种薪酬。

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3、制造费用：是指企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用,主要包括：生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、车间办公费、水电费以及其他间接生产费用.

三、生产业务核算的账户设置

1、“生产成本”账户 按照基本生产成本和辅助生产成本设置明细账，基本生产成本还应当

按照基本生产车间和和成本计算对象(如产品的品种、类别）设置明细账

借方 生产成本 贷方 生产过程中发生的直接材料成本、 已经完成生产并已验收入库的产成品的生产成本

直接人工成本和分配计入有关成本计算对象的制造费用 期末尚未完成的在产品成本

2、“制造费用”账户 按照不同的生产车间、部门和费用项目设置

借方 制造费用 贷方 企业为生产产品而发生的各项间接费用 分配转出计入有关成本计算对象的制造费用 3、“管理费用”账户 按照费用项目设置

借方 管理费用 贷方 企业为组织和管理生产经营活动发生的各种管理费用 期末结转到“本年利润”账户的余额

4、“应付职工薪酬”账户 按照各种薪酬项目设置

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 如：向社会保险经办机构缴纳的医疗、养老、失业、工伤、生育保险费,

向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利等。

借方 应付职工薪酬 贷方 企业实际支付的各种职工薪酬 企业应支付的各种职工薪酬 期末企业应付未付的职工薪酬 注：“应付职工薪酬\"账户期末余额表示应付工资大于实发工资的差额

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5、“累计折旧”账户 按照固定资产类别或项目设置

是为了反映企业固定资产在使用过程中因损耗而减少的价值。

借方 累计折旧 贷方 处置固定资产时结转的累计折旧额 企业按期计提的固定资产折旧额 期末企业固定资产的累计折旧额

6、“库存商品”账户 按照库存商品的种类、品种和规格等设置明细账

借方 库存商品 贷方 企业已经生产完成并验收入库的产成品成本 对外销售产品而结转的产品销售成本 期末企业库存产成品的成本

四、生产业务的账务处理（P128-P130)

1、兴隆公司会计部门根据本月的领料单编制发料凭证汇总表,如下所述，生产领用A产品共计30 000元，生产领用B产品20 000元，车间一般耗用7000元，行政管理部门耗用1000元，共计58000元。 分析：企业仓库发出材料用于消耗,使库存材料减少了58000元，成本费用增加了58000元

借：生产成本 50 000 制造费用 7000 管理费用 1000 —— 贷：原材料 58000

2、兴隆公司月末分配应付的职工薪酬，结算总额为26800元，其中应付A产品生产工人和B产品生产工人的职工薪酬分别是16000元和4000元，应付车间管理人员的职工薪酬2800元，应付企业行政管理人员的职工薪酬4000元。

借：生产成本 20 000 制造费用 2800 管理费用 4000 —— 贷:应付职工薪酬 26800 3、兴隆公司本月计提固定资产折旧5000元，生产车间和行政管理部门应计提的固定资产折旧分别为2800元和2200元.

借:制造费用2800 管理费用 2200 —- 贷：累计折旧 5000

4、兴隆公司归集本月发生的制造费用共计12600元，按生产工人工时比例在A、B两种产品之间分配制造费用，A产品60小时,B产品40小时。分配制造费用的计算如下： 制造费用分配率=12600÷（60+40）=126元/小时

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A产品应负担的制造费用=60×126=元 B产品应负担的制造费用=40×126=元 借：生产成本 12600 —— 贷：制造费用 12600 6、根据第2题陈述，按照工资总额的10%提取职工福利费。

借:生产成本-A产品160 制造费用28 管理费用40 —- 贷：应付职工薪酬268 —B产品40

7、（1）从银行提取现金7000元，以备发放职工工资。 借：库存现金 7000 —— 贷：银行存款 7000 (2)以现金支付工资。 借：应付职工薪酬 7000 —— 贷：库存现金 7000

8、某企本月投产的产品全部完工。计算并结转本月完工入库的A、B产品的实际生产成本(根据1、2、6题） A产品实际生产成本=30 000+16000+160=46160元 B产品实际生产成本=20 000+4000+40=24040元

借：库存商品 70200 —— 贷:生产成本—A产品 46160

-B产品 24040

9、（1）公司为采购员张某报销差旅费1200元，原预借1500元,余额退回现金。 借：管理费用 1200 库存现金 300 —— 贷:其他应收款—张某 1500

（2）采购员李某出差归来报销差旅费1660元(原借款1000元），不足部分补足现金。 ①借：管理费用 1000 -— 贷：其他应收款—李某 1000 ②借：管理费用 660 —— 贷：库存现金 660 10、以现金支付厂部水电费2200元。 借：管理费用 2200 —— 贷：库存现金 2200 11、开出支票一张，购入厂部办公用品3600元。 借：管理费用 3600 -— 贷：银行存款3600 12、结转已销产品的生产成本28800元. 借：库存商品 28800 —— 贷:主营业务成本 28800 13、从银行提取现金18000元,直接发放工资。

①借：库存现金 18000 —— 贷：银行存款 18000 ②借：应付职工薪酬 18000 —— 贷：库存现金 18000

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第四节 销售业务的计算

一、销售业务的内容

1、企业在确认和计量销售收入的同时，应结转制造产品时耗费的生产成本，通常将已销售产品的生产成本称为产品销售成本。企业在销售过程中发生的包装费、广告费、运输费、销售人员职工薪酬等各种销售费用，与销售产品有关，应抵减当期的销售收入。企业在取得销售收入时，应按规定缴纳相关税费。

综合上述，制造业企业销售过程的主要经济业务是:

将产品销售出去，并办理货款的结算,同时确定产品销售成本、销售费用和相关税费。

2、根据销售收入确认和回收货款的时间是否一致，销售方式分为:

销售产品同时收到货款、销售产品前预收购货方货款、销售产品后收回货款三种货款结算方式。

二、销售业务核算的账户设置

1、“主营业务收入”账户 按照主营业务的种类设置明细账

借方 主营业务收入 贷方 本期发生销售退回应冲减的销售收入、 企业销售产品实现的销售收入 期末结转到“本年利润”账户的余额 2、“应收账款\"账户 按照债务人设置

借方 应收账款 贷方 企业销售产品及提供劳务应收的金额、 收回的应收账款 代购货单位垫付的运杂费和包装费 (完整word版)基础会计学(00041)笔记——重点知识汇总

期末尚未收回的应收账款

3、“预收账款\"账户 按照购货单位设置

借方 预收账款 贷方 向购货单位销售产品实现收入而应收的金额、 向购货单位预收的款项、

购货单位退回多收的款项(预收款项大于应收的金额） 收到购货单位补付的款项(预收账款小于应收的金额） 反映企业期末应收的款项 反映企业期末预收的款项

4、“主营业务成本\"账户 按照主营业务种类设置

为了反映和监督企业确认产品销售收入时应结转的成本。

借方 主营业务成本 贷方 本期发生应结转的已销产品的实际生产成本 本期发生的销售退回中已经结转的销售成本、 期末结转到“本年利润\"账户的余额

5、“营业税金及附加\"账户

为了反映和监督企业经营活动发生的营业税、消费税、城市建设维护税、资源税和教育费附加等相关税费。

借方 营业税金及附加 贷方 企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费 期末结转到“本年利润”账户的余额 6、“销售费用\"账户

销售费用一般包括包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等,

以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

借方 销售费用 贷方 企业在销售产品过程中发生的各种费用 期末结转到“本年利润”账户的余额

7、“应交税费”账户 按应交的税费项目设置

应交税费包括、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、

车船使用税、教育附加费等。

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借方 应交税费 贷方

实际交纳的各种税费 企业按规定计算应交的各种税费 期末企业多交的税费 期末企业尚未交纳的税费

三、销售业务的账务处理（P135-P137)

主要包括:记录产品销售收入、结转已销产品的生产成本、依法计算并缴纳营业税金及附加、记录销售费用.(本

章销售业务的账务处理未考虑)

1、黄氏兴隆公司本月发生如下产品销售业务

（1)销售给甲公司A产品货款共计15000元，产品已经发出,并开出，但款项尚未收到. 分析：这项经济业务的发生，使企业实现了销售收入但尚未收到货款，从而形成一项债权. 借:应收账款 15000 —— 贷：主营业务收入 15000

（2)销售给乙公司B产品货款共计13000元，产品已经发出，收到乙公司签发的支票一张，存入银行。 借：银行存款 13000 —— 贷:主营业务收入 13000 (3）按合同规定,预收丙公司B产品货款20 000元，存入银行.

分析：预收货款时，销售并未实现，不能作为收入的增加，预收货款使企业对购货方形成一项20 000的负债。

借：银行存款 20 000 —— 贷：预收账款 20 000

（4）按合同规定，销售给丙公司B产品货款共计55000元，产品已经发出，同时收到丙公司补付货款35000元存入银行。

分析：这项经济业务的发生，应编制两笔会计分录，向丙公司销售商品应收的货款总额为55000元，使负

债减少,应记入“预收账款”账户的贷方。

借：预收账款 55000 —— 贷：主营业务收入 55000 借：银行存款 35000 —— 贷：预收账款 35000

（5)结转本月已售A、B两种产品的销售成本分别为11000元和7600元。 借:主营业务成本 18600 —- 贷:库存商品 18600

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(6)按规定计算本月与销售产品相关的税费共计3000元。

分析：这项经济业务的发生,一方面使企业的营业税金及附加增加5000元;另一方面，计算出应交的税费

尚未缴纳，使得企业负债增加5000元，应记入“应交税费”账户贷方。

借：营业税金及附加 5000 —— 贷：应交税费 5000 2、黄氏置业公司预收货款60 000元存入银行. 借：银行存款 60 000 —- 贷:应收账款 60 000

3、黄氏集团发生如下销售业务，要求：编制会计分录，列出明细账。 （1）预收华为公司购买产品的货款26000元，存入银行。 借：银行存款 26000 —— 贷：预收账款-华为公司 26000

（2)向宇峻奥汀公司销售CD系列产品600 000元，代垫运费10 000元,产品已经发出，但款项尚未收到。 借：应收账款-宇峻奥汀 610 000 —- 贷：主营业务收入 600 000 银行存款 10 000 （3)向微软公司销售产品186000元，已收到微软公司签发的6个月商业承兑汇票一张. 借：应收票据-微软公司 186000 —— 贷：主营业务收入 186000

(4）向华为公司销售产品32200元，除冲销原预收账款外,所差款项已收到华为公司开来的转账支票。 借:预收账款—华为公司 26000 —- 贷：银行存款 6200 主营业务收入 32200 (5）按规定计算出本月应由销售产品负担的城市建设维护税1800元。 借：营业税金及附加 1800 —— 贷：应交税费—城市建设维护税 1800

4、向玉龍公司销售产品一批总价款70000元，销项税额11600元,产品已发出但货款及税款尚未收到。

借：应收账款 81600 —- 贷：主营业务收入 70 000 应交税费—应交(销项税款）11600 5、某企(已预收A公司购货款5300元）向A公司发出产品3600元，增值销税额100元,余款退回。 借：预收账款5300-—贷：主营业务收入3600 应交税费—应交（销项税款）100 银行存款1600

6、结转本月已销售产品的生产成本91600元。 借：主营业务成本 91600 —— 贷：库存商品 91600

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7、向公司销售产品91860元，并以银行存款代垫运杂费500元,所有款项均尚未收到.

①借:应收账款91860 贷：主营业务收入91860（转账凭证）②借:应收账款500 贷:银行存款500（银付） 第五节 利润形成与分配业务的核算

一、利润形成的核算 (一）利润的形成

1、营业利润：指企业日常经营活动所产生的利润，是企业利润总额和净利润的主要来源.

公式：营业利润=营业收入—营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用—财务费用-资产减值损失

+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益(—投资损失)

营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本

（资产减值损失:企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益或损失:企业交易性金融资产、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形

成的应计入当期损益的利得或损失）

2、利润总额：企业通过日常经营活动实现的营业利润，再加减营业外收支，即为企业的利润总额或亏损总额

公式:利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

3、净利润:企业利润总额减去从当期利润总额中扣除的所得税费用后的余额即为净利润

公式：净利润=利润总额—所得税费用

(二）利润形成核算的账户设置 1、“营业外收入”账户

借方 营业外收入 贷方 期末结转到“本年利润”账户的余额 企业发生的各项营业外收入 2、“营业外支出”账户

借方 营业外支出 贷方

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企业发生的各项营业外支出 期末结转到“本年利润\"账户的余额 3、“所得税费用”账户

借方 所得税费用 贷方 企业按税法规定计算确定的当期应交所得税 期末结转到“本年利润”账户的余额

4、“本年利润\"账户 为了反映和监督企业当期实现的净利润（或发生的净亏损)

借方 本年利润 贷方 期末转入的各项费用额 期末转入的各项收入额 当期发生的净亏损 当期实现的净利润

年末结转到“利润分配”账户的净利润 年末结转到“利润分配”账户的净亏损 （三）利润形成的账务处理

利润形成的账务处理主要涉及的是期末结转业务.

期末结转业务就是在会计期末将全部损益类账户的本期发生额，通过编制结转分录转入“本年利润”账户. 将所有收入类账户的贷方余额从其借方转入“本年利润\"账户贷方，即借记各收入账户,贷记“本年利润\" 将所有费用类账户的借方余额从其贷方转入“本年利润\"账户借方，即借记“本年利润”,贷记各费用账户. 结转后，所有损益类账户的余额为零。同时，再将本年实现的净利润或发生的净亏损从“本年利润”账户转入“利润分配\"账户,称为可供分配利润的一部分。

1、黄氏兴隆公司根据有关数据资料进行期末结转业务处理,如下：（P139-P140） （1）结转2010年实现的主营业务收入96000元，营业外收入4000元.

借：主营业务收入 96000 营业外收入 4000 —— 贷：本年利润 100 000

（2）结转2010年发生的主营业务成本60 000元，营业税金及附加4000元，销售费用3000元，管理费用3000元，财务费用4000元,所得税费用2000元，营业外支出5000元。

借：本年利润 81000 —— 贷：主营业务成本60 000—营业税金及附加4000—销售费用3000

管理费用3000—财务费用4000—所得税费用2000—营业外支出

5000

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（3）将2010年净利润19000元(100 000—81000）转入“利润分配”账户。 借:本年利润 19000 -- 贷：利润分配 19000

注：前两笔结转会计分录过账后，“本年利润\"形成贷方余额19000元，是兴隆公司2010年的净利润，同

时损益类账户全部结平。当将全年净利润19000元结转至“利润分配”账户后,“本年利润”账户也被结平。 “本年利润”账户年终结转前地贷方余额表示：本年累计实现的净利润额

2、黄氏兴隆公司按照利润总额(30000元）的6％计算并结算本月应交所得税。 （应编制两笔会计分录） 借:所得税费用1800 —— 贷：应交税费 1800 借：本年利润 1800 —— 贷:所得税费用 1800

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二、利润分配的核算 （一）利润分配的顺序

1、提取法定盈余公积(按照当年税后利润的10%比例提取）

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法定盈余公积是指企业按国家规定的比例从净利润中提取的盈余公积，在一般情况下提取的盈余公积不得用于向投资者分配股利或利润。 2、提取任意盈余公积

企业从净利润中提取法定盈余公积后，经股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积. 3、向投资者分配利润或股利

企业弥补亏损和提取盈余公积后，可以按照股东出资比例或持有股份比例向投资者分配利润或股利。

(二）利润分配核算的账户设置

1、“利润分配”账户 按照利润的分配去向设置明细账

借方 利润分配 贷方 企业按规定提取的盈余公积、 用盈余公积弥补的亏损额、 分配给所有者的股利或利润、 本年实现的净利润 本年发生的净亏损

年末企业未弥补的亏损 年末企业未分配的利润

注：年度终了，企业应将本年实现的净利润从“本年利润”账户的借方结转到“利润分配”账户的贷方；

将本年发生的净亏损从“本年利润”账户的贷方结转到“利润分配”账户的借方。

2、“盈余公积\"账户

借方 盈余公积 贷方

经股东大会或类似机构决定，用盈余公积 按规定从本年实现的净利润中提取的盈余公积 弥补的亏损额或转增的资本额

年末企业的盈余公积

3、“应付股利\"账户 按照投资者设置

借方 应付股利 贷方

企业实际支付的现金股利或利润 企业审议批准的利润分配方案确定的应支付的 现金股利或利润

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期末企业应付未付的现金股利或利润 （三）利润分配的账务处理（P143）

1、黄氏集团2012年实现净利润876000元，“利润分配”账户有期初贷方余额（年初未分配利润）260000。

(1）按当年利润的10%计算提取法定盈余公积.

业务分析:这项经济业务的发生,一方面提取法定盈余公积属于利润分配，使利润减少87600元；另一方面，

因提取盈余公积而使盈余公积增加87600元.

借：利润分配 87600 -— 贷:盈余公积 87600

（2）经股东大会决议按当年净利润的10％提取任意盈余公积。 借：利润分配 8760 —— 贷:盈余公积 8760 （3)经股东会决议，决定向股东分配利润50 000元.

分析：因应付的利润还未向股东发放，使企业负债增加50 000元。 借：利润分配 50 000 —— 贷：应付股利 50 000

第五章 会计凭证

第一节 会计凭证概述

☆1、会计凭证的意义:

（1）反映经济业务（2）提供记账依据（3）监督和控制经济活动（4）明确经济责任，强化内部控制。

一、会计凭证的种类

1、原始凭证（单据）：是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记录或证明经济业务已经发生或者完

成的原始证据。{10年 简答 2分｝ 2、记账凭证（记账凭单）:是指会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类、整理，并

据以确定会计分录而填制的会计凭证。{09年 简答 5分} (完整word版)基础会计学(00041)笔记——重点知识汇总

记账凭证的主要作用：对原始凭证进行分类整理的基础上，按照借贷记账法的要求,运用会计科目,编制会

计分录，据以登记会计账簿.

第二节 原始凭证

一、原始凭证的基本要素:

(1）原始凭证的名称（2）填制凭证的日期（3）填制凭证单位名称或填制人姓名

（4）经办人员的签名或盖章（5）接受原始凭证的单位名称（6）经济业务内容。{08年 单选 多选｝

二、原始凭证的种类

（一)按照来源分类{09年 单选 1分｝ 1、外来原始凭证：是指经济业务在发生或完成时，从外部单位或个人直接取得的原始凭证.

例如：从销货单位取得的发货票、“专用（一式四联）”、付款收据等

2、自制原始凭证：是本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的原始凭证。 例如：收料单、提货单

（二）按照填制手续分类☆

1、一次凭证：是指经济业务发生时一次填制完成的，用以记录一项经济业务，或者同时反映若干项同类性

质经济业务的原始凭证。

2、累计凭证：是指在一定时期内多次记录不断重复发生的同类性质经济业务的原始凭证.

如：限额领料单（一式两联）

3、汇总原始凭证:是指将一定时期内（一个月、半个月或一旬）若干张记录同类性质经济业务的原始凭证

汇总编制的,用以集中反映某项经济业务总括情况的凭证。

如:发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单

4、记账编制凭证：是指会计人员根据账簿记录的结果,对某些特定事项进行归类、整理而编制的原始凭证。

如：制造费用分配表,固定资产折旧表

注：其他原始凭证一般都是根据实际发生的经济业务编制的，而记账编制凭证则是根据账簿记录加以整理后编制的.

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（三）按照格式分类

1、通用凭证：专用

2、专用凭证：单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。如:收料单、领料单等

三、原始凭证的填制

☆(一)原始凭证的填制要求：

1、业务要合法2、记录要真实3、内容要完整4、手续要完备

5、书写要清楚、规范6、编号要连续7、不得涂改、刮擦、挖补8、填制要及时。 （二）原始凭证的审核{10年 简答 5分} 1、真实性与完整性的审核2、合理性与合法性的审核3、正确性和及时性的审核

第三节 记账凭证

一、记账凭证的基本要素

1、①记账凭证的名称 ②填制日期 ③记账凭证的编号 ④经济业务的内容摘要 ⑤经济业务所涉及的会计科目 ⑥经济业务的金额 ⑦记账标记 ⑧所附原始凭证的张数 ⑨负责人签名盖章

二、记账凭证的种类 （一）按照适用的范围分类 1、专用记账凭证{08年 单选 涵义} （1）收款凭证：是指专门用于记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证（按照借方科目设置） （2）付款凭证:..。。(按照贷方科目设置)

（3)转账凭证：专门用于登记与现金、银行存款等货币资金收付无关的转账业务的记账凭证.

2、通用记账凭证:适用于各类经济业务，具有统一格式的记帐凭证。

一般适用于业务量少、凭证不多的单位。

（二）按照填制方式分类｛08—名解-2＆10-多选—2｝

1、复式记账凭证：是指将每一项经济业务所涉及的全部会计科目及其金额均集中填列在同一张记账凭证

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中反映一种凭证。(专用和通用的记账凭证都是复式记账凭证）

注：复式记账凭证不便于汇总计算每一账户的发生额，不便于会计人员的分工记账。

2、单式记账凭证：是指将每一项经济业务所涉及的每个会计科目，单独编制记账凭证，每张记账凭证中

只填列一个会计科目及其金额。

注：单式记账凭证账户单一,便于汇总发生额,也便于分工记账。

但不能反映每一项经济业务的全貌及账户对应关系，对于每一项经济业务至少要编制两张以上记账凭证。

（三）按照是否汇总分类 1、汇总记账凭证 分为：

(1)分类汇总记账凭证：是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。 如：现金收付款凭证和银行存款收付款凭证以及汇总转账凭证 （2)全部汇总凭证:如科目汇总表.

2、非汇总记账凭证： 例如收付款凭证、转账凭证以及通用记账凭证。 三、记账凭证的填制

☆1、记账凭证的填制要求

（1）填制要有依据（2）凭证摘要简明(3)科目运用准确(4）凭证连续编号

（5）附件数量完整。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证

并注明张数和编号

（6）错误更正规范。调增金额用蓝字，调减红字.（7）空行划线注销(8)机制记账凭证的要求。 2、填制的注意事项：

从银行提取现金或将现金存入银行,为避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证. 例如,从银行提取现金时,只编制银行存款付款凭证;将现金存入银行时,只编制现金付款凭证。

3、例题：在采用专用记账凭证时，销售产品一品，部分货款收回存入银行，部分货款对方暂欠，应同时编

制:收款凭证和转账凭证。

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四、记账凭证的审核（1）内容是否属实(2）科目和金额是否正确（3）项目是否齐全(4)书写是否规范。

第四节 会计凭证的传递和保管

1、会计凭证的传递：是指会计凭证从取得或填制时起、至归档保管整个过程中，在单位内部有关部门和人

员之间的传递程序和传递时间。

2、意义：正确组织会计凭证的传递，对于及时反映和监督经济业务的发生或完成情况,合理地组织经济活动,

加强经济管理责任制，具有重要意义。

3、会计凭证的保管：是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。保管期限为十五年 第六章 会计账簿

第一节 会计账簿概述

★1、会计账簿：是指由一定格式的帐页所组成，以会计凭证为依据，全面、系统、序时、分类记录

各项经济业务的簿籍.

☆2、设置和登记会计账簿的意义：

（1）为经营管理提供系统、完整的会计信息。（2）为定期编制财务报表提供准确的数据资料. （3)为考核经营成果、分析经济活动提供重要依据.

一、会计账簿的种类 （一）按照用途分类

1、序时账簿 (日记账）：按照经济业务完成或发生时间的先后顺序、逐日逐笔进行登记的账簿.

按照记录内容的不同，又分为：

（1）普通日记账（分录日记账）:用来序时登记各单位全部经济业务发生情况的日记账。 注：设置普通日记账的单位不再填制记账凭证，以免重复。 (2）特种日记账：专门用来记录某一类经济业务发生情况的日记账.

注 ：在我国大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，其他各项目一般不再设置特种日记账。

2、分类账簿：对全部经济业务按照会计要素的具体类别进行分类登记的账簿。分为：

(1）总分类账簿（总账）:按照总分类账户分类登记经济业务的账簿

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（2）明细分类账簿：按照明细分类账户分类登记经济业务的账簿

注:<1>总分类账对明细分类账起着驾驭和控制作用，明细分类账对总分类账起着必要的补充作用,分类账簿提供的核算信息是编制财务报表的主要依据。〈2〉总账既可以每日登记、定期登记，也可以月末一次登记。

3、备查账簿:是对某些在序时账簿和分类账簿中不能登记或登记不全的经济业务进行补充登记的账簿。

如：以经营租赁方式租入固定资产的登记簿、出租固定资产登记簿都是备查账簿。

(二)按外表形式分类{09年 单&10年 多}

1、订本式账簿:是指在启用之前就把许多帐页装订在一起，并对帐页进行连续编号的账簿。

注：主要适用于总分类账、现金和银行存款日记账。

2、活页式账簿:是指在账簿登记完毕之前并不固定装在一起,而是采用活页形式的账簿.

注：灵活性强，完整性差，主要适用于各类明细分类账。

3、卡片式账簿：是指将账户所需格式印刷在卡片上，详细登记各类经济业务的账簿。

注：单位一般只对固定资产明细账采用卡片式账簿形式。 〈1〉记录下列经济内容的账簿不适用于活页式的是：A A、库存现金B、应收账款C、库存商品D、盈余公积

（三）按帐页格式分类

1、三栏式账簿：是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿.

注：总分类账、各种日记账、以及只进行金额核算不进行数量核算的资本、债权、债务性质的明细分类账都可采用三栏式账簿。

2、多栏式账簿：是根据经济业务的特点和经营管理的需要、在账簿的借方和贷方栏下分设若干专栏的账

簿.

注:收入、成本、费用、利润和利润分配等明细分类账一般均采用多栏式账簿.

3、数量金额式账簿:是指在借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产

物资的实有数量和价值量的账簿。

三、设置会计账簿的原则

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（1）账簿的设置应能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理

提供系统、完整的会计核算资料。

（2）设置账簿应能满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复设帐。

（3）账簿的格式应按照所记录的经济业务内容和需要提供的核算指标进行设计，力求简明、清晰、实用。

第二节 会计账簿的设置和登记

一、会计账簿的基本要素 封面 扉页 帐页

二、日记账的设置和登记｛三栏式和多栏式现金日记账及银行存款日记账的设置-08年 单＆10年 多 3分｝

（一）普通日记账的设置和登记

登记普通日记账前不需要填制记账凭证，而是根据原始凭证和汇总原始凭证直接登记普通日记账。

（二）特种日记账的设置和登记

1、现金日记账的设置和登记

现金日记账是用来登记库存现金每日收入、支出和结存情况的账簿{10年 名解} 由出纳人员根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证(记录从银行提取现金业务）按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记，各单位都需设置现金日记账

有三栏式和多栏式两种格式，但都必须使用订本式账簿。 2、银行存款日记账的设置与登记

银行存款日记账是用来登记银行存款每日收入、支出和结余情况的账簿。

由出纳人员根据银行存款收付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存入银行的业务），按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记。格式与现金日记账相同。 3、多栏式日记账的设置与登记

现金日记账和银行存款日记账一般采用三栏式账簿

多栏式现金日记账和银行存款日记账是把收入栏和支出栏分别按照对方科目设专栏进行登记，能把经济业务的来龙去脉全部反映出来.

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注：总账可以根据记账凭证或科目汇总表登记，还可以根据汇总记账凭证登记，个别科目时也可将多栏式现金日记账和银行存款日记账中各科目的发生额作为登记总分类账的依据。

三、总分类账的设置和登记｛三栏式和多栏式总分类账的设置 09年单选｝ 1、三栏式总分类账的设置

(1)不设对方科目的三栏式总分类账

在帐页中设置借方、贷方和余额三个基本金额栏 (2）设对方科目的三栏式总分类账

还分别在借方和贷方金额栏中设有对方科目栏。

2、多栏式总分类账的设置

多栏式总分类账是把序时账簿和总分类账簿结合在一起的联合账簿,通常称为日记总账.

它具有序时账簿和总分类账簿的双重作用。采用这种总分类账，可以减少记账的工作量,提高效率，较全面地反映经济业务的来龙去脉，便于分析各单位的经济活动情况。

一般适用于总账账户较少，业务比较简单的单位。

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四、明细分类账的设置和登记｛08单 多＆10单}

明细分类账是根据总分类科目所属的二级科目或明细科目开设账户，用来分类、连续地记录有关

经济业务详细情况。

(一）三栏式明细分类账的设置

三栏式明细分类账的帐页格式与三栏式总分类账相同,适用于只需反映金额而不需要进行数量核算的债权、债务、资本明细账,如“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等账户所属的明细分类账。

(二）数量金额式明细分类账的设置和登记

适用于既要进行金额核算,又要进行实物数量核算的各种财产物资明细账，如“原材料”、“库存商品”等账户所属的明细账。

（三）多栏式明细分类账的设置和登记

1、借方多栏式明细分类账

费用、成本类明细分类账,如“生产成本”、“制造、管理、销售费用”和“营业外支出\"、“产成品”等 账户的明细分类核算，均采用借方多栏式。 2、贷方多栏式明细分类账

收入类明细账，如“主营业务收入”、“营业外收入”等账户的明细分类核算，均采用贷方多栏式。 3、借方贷方多栏式明细分类账

“本年利润\"账户的明细分类核算，一般采用借方贷方多栏式。 说明事项P177

五、总分类账与明细分类账的关系及其平行登记

（一）两者的关系

1、所反映的经济业务相同；登记的原始依据相同. 2、所反映的经济业务详细程度不同；作用不同。 （二)总分类账与明细分类账的平行登记

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平行登记是指对所发生的每项经济业务,要根据同一会计凭证，一方面登记有关总分类账户，

另一方面登记该总分类账户所属有关明细分类账户的方法。

要点(09年 多）：(1）登记的依据相同(2）登记的期间相同（3）登记的方向一致(4）登记的金额相等。 注：总分类账与明细分类账借贷方发生额不相等，但体现抵减原材料费用支出的数额是相等的。

第三节 会计账簿的使用规则 P182

第七章 会计循环和会计账务处理程序

1、会计循环的涵义：会计遵循会计核算程序,将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法加以确认、 计量、记录，直至编制财务报表的整个过程，在每个会计期间都会重复进行一遍。这个过程称为会计循环. 2、账项调整的意义：为了在权责发生制的基础上正确反映各会计期间的经营成果，就必须在编制财务报表

和结账前，对有跨期影响的经济业务进行账项调整，以合理确定本期的收入和费用，从而正确计量本期的经营成果.

3、对账:对会计账簿记录进行核对。

结账:在会计期末计算并结出各账户的本期发生额和期末余额.

4、结账的程序：（1)将本期经济业务全部登记入账；（2）进行账项调整；(3）结转损益类账户；

（4）结算出各账户本期发生额和余额，并结转下期。

5、会计账务处理程序(会计核算形式或会计核算组织程序）：

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是指在一个会计循环中各种会计凭证、会计账簿和财务报表之间的关系以及与记账程序相互结合的方式。 6、会计账务处理程序的意义：（1）可以保证会计数据的整个处理过程有条不紊地进行，确保会计记录的

完整性、正确性以及会计信息的及时性；

(2)可以提供全面、连续、系统、清晰的会计核算资料,提高会计信息质量； （3）可以减少不必要的会计核算环节和手续,提高会计核算工作的效率。

7、选用会计账务处理程序应考虑的因素：

（1）应与本单位经济活的特点、组织规模大小和经济业务的复杂程度相适应；

（2）要符合本单位经营管理和提高经济效益的需要，保证完整、正确、及时地提供会计信息； （3）贯彻成本效益原则，力求简化会计核算手续和环节,节约核算成本、提高会计工作效率。 8、记账凭证账务处理程序

特点：记账凭证账务处理程序是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。它是一种最基本的账务处理程序，

其他各种账务处理程序都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。

优缺点：记账程序简单明了,总分类账全面记录经济业务的发生情况及来龙去脉；

直接根据记账凭证直接登记总分类账，对于经济业务记账凭证较多的单位，登记总分类账的工作量大。 适用范围:一般适用于规模小、经济业务较少、记账凭证不多的单位。 8、汇总记账凭证账务处理程序

特点：汇总记账凭证账务处理程序首先要定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类汇总编制

汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。（5或10天汇总一次，每月编制一张）

注：汇总转账凭证不能填制一借多贷的形式.

优缺点：减少了登记总分类账的工作量，有利于提高会计工作效率，便于通过有关账户之间的对应关系了解

经济业务的发生情况;但不利于会计工作的合理分工，编制汇总转账凭证的工作量较大。

适用范围：一般适用于规模大、经济业务较多、记账凭证量大的单位。 9、科目汇总表账务处理程序

特点：科目汇总表账务处理程序是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表,然后再根据科目汇总表登记总

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分类账.【科目汇总表可以定期汇总编制(1、3、5天)，也可以月末一次登记汇总编制】

优缺点：减少了登记总分类账的工作量，并且科目汇总表还具有失试算平衡的作用；

不能体现账户之间的对应关系、反映经济业务的来龙去脉，不利于核对账目，只能作为登记总分类账的依据. 适用范围:适用于经营规模较大、经济业务较多、记账凭证量大的单位。

第八章 财产清查

1、财产清查的涵义：是指通过对各项财产物资和库存现金的实地盘点，对银行存款和债权债务的查询

核对，确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，查明账面结存数与实存数 是否相符的一种专门方法。

2、财产清查的意义：（1）确保会计信息的真实可靠 （可以做到账实相符)（2）健全财产物资管理制度

（3）保证结算制度的贯彻执行（4）促进财产物资的有效使用.

3、全面清查的范围：(1）编制年度财务报告前；（2)单位撤销、合并或改变隶属关系时

（3）开展清产核资、资产评估时。

4、财产清查的一般程序:（1）建立财产清查组织(2)做好业务准备工作（3）实施财产清查。

5、未达账项的涵义：是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间

不一致而发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的银行存款收支款项。

6、永续盘存制(账面盘存制）：是指根据账簿记录计算期末存货账面结存数量的一种方法。 计算公式:期末账面结存数=期初账面结存数+本期增加数-本期减少数

特点：采用这种方法，平时对各项存货的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续登记入账，并且随时根

据账簿记录结出账面结存数.

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优缺点:便于随时掌握存货的占用状况及其动态，有利于加强对存货的管理、监督和控制；

但会使得存货的明细分类核算的工作量较大，可能会发生账实不符的情况。

因此，采用永续盘存制，需要各项存货定期进行实物盘点，以查明账实是否相符,以及账实不符的原因。

7、实地盘存制：是指在会计期末,通过实地盘点来确定存货的实存数，并将其作为账面结存数量的方法。 计算公式：本期减少数=期初账面结存数+本期增加数—期末实际结存数

特点:平时在账簿中只根据会计凭证连续登记存货的增加数,而不登记减少数。会计期末对各项存货进行

实地盘点的结果，是计算、确定本期存货减少数的依据。

优缺点:采用实地盘存制，平时只记录存货购进数，不记录发出数，可以简化日常核算工作。

但不能从账面上随时反映各项存货的发出和结存情况，不利于对存货的管理、监督和控制。

8、财产清查结果的处理程序（1）核准数字,查明原因（2）调整账簿，做到账实相符

（3）经批准，进行账务处理

第九章 财务报告

1、财务报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流

量

等会计信息的文件。

企业的财务报告由财务报表及其附注、其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料组成 2、财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

3、静态财务报表：反映企业某一特定时日静态财务状况的财务报表.如资产负债表

动态财务报表：反映企业某一期间内动态经营成果和现金流量的财务报表。如利润表和现金流量表 4、年度财务报表:是总括反映企业年末的财务状况和年度的经营成果、现金流量的财务报表. 中期财务报表:是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。

5、个别财务报表:是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工后编制，主要用以反映企业自身的

财务状况、经营成果和现金流量情况

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合并财务报表:是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，在母公司和所属子公司个别财务报表的

基础上，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

6、对外财务报表：是指向外部信息使用者提供会计信息的财务报表。

包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表

对内财务报表：向内部管理者提供会计信息的财务报表.如产品生产成本表、各种费用明细表等。 7、财务报告的编制要求：（1）内容完整（2）数字真实、准确（3）编报及时 8、资产负债表的作用：

（1）可以反映某一特定日期的资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析

企业资产质量的重要资料；

（2）可以反映某一特定日期的负债总额及其结构,表明企业未来需要用多少资产清偿债务以及清偿时间； （3）可以反映所有者所拥有的权益,据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度； （4）可以提供进行财务分析的基本资料。 9、利润表的作用：{10年 简答}

（1)可以反映企业一定会计期间收入的实现情况；（2)可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况； (3）可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况；

(4)将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合,可以分析、评价企业资金周转情况以及企业的

盈利能力，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。

第十章 会计工作的组织

1、组织会计工作的意义:

（1）有利于保证会计工作质量，提高会计工作效率； （2）有利于确保会计工作与其他经济管理工作协调一致；

(3）有利于加强单位内部的经济责任制；(4）有利于法规制度的贯彻执行。

2、会计规范:是指导和管理会计工作的法律、规章、制度的总和。它是组织和从事会计工作必须遵守的规范，

是经济法规、制度的重要组成部分.

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3、会计机构：是指由专职会计人员组成,直接从事和组织领导会计工作的职能部门。{08年 名解}

4、会计工作岗位的设置：是指在会计机构内部按照会计工作的内容和会计人员的配备情况，将会计机构的

工作划分为若干个岗位，使每个岗位都有专人负责，每个会计人员都明确自己的职责.

岗位责任制：为每个岗位规定职责和要求的制度。

5、集中核算：是指将整个单位的会计工作主要集中在会计部门进行的一种核算组织形式。｛09年 名解｝ 非集中核算(分散核算）：是指将与单位内部各有关部门业务相关的明细分类核算,分散在各部门进行的一

种核算组织形式

6、会计人员：是指在一个单位从事会计工作、处理会计业务的人员。

会计人员的职责：(1)进行会计核算；(2）实行会计监督；（3)拟定本单位办理会计事务的具体办法；

（4）参与拟定经济计划、业务计划，编制预算和财务计划，并考核、分析其执行情况； （5）办理其他会计事项

7、会计职业道德:是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为

准则和规范。{10年 名解—2｝

换句话说，会计职业道德是从事会计工作的人员在履行职能活动中应当具备的道德品质。 8、我国会计人员职业道德规范的内容：

(1)爱岗敬业（2）诚实可信（3）廉洁自律（4)客观公正

（5）坚持准则（6)提高技能（7）参与管理（8)强化服务

9、会计人员继续教育：是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能

和

职业道德的教育和培训活动，优化知识结构，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。

10、会计档案：是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务的

重要史料和证据

11、会计档案的作用：

（1)是总结经验、揭露责任事故、打击经济领域犯罪、分析和判断事故原因的重要依据；

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（2）利用会计档案提供的过去经济活动的史料，有助于各单位进行经济前景的预测，进行经营决策，

编制财务、成本计划；

（3）利用会计档案资料，可以为解决经济纠纷,处理遗留的经济事务提供依据.