XXX集团股份有限公司
会计核算手册
二〇XX年XX月
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目 录
前 言............................................................ 1 第一部分 集团公司财务组织架构及职责权限............................ 2 第一章 公司财务组织架构 .......................................... 3 第二章 财务总监职责权限 .......................................... 4 一、财务总监岗位职责 ............................................ 4 二、财务总监权限 ................................................ 5 第三章 会计核算中心部门职责及部门经理职权 ........................ 7 一、会计核算中心部门职责 ........................................ 7 二、会计核算中心部门经理职责 .................................... 8 三、会计核算中心部门经理权限 .................................... 9 第四章 资金管理中心部门职责和部门经理职权 ....................... 10 一、资金管理中心部门职责 ....................................... 10 二、部门经理职责 ............................................... 11 三、部门经理权限 ............................................... 11 第五章 成本控制中心部门职责和部门经理职权 ....................... 12 一、成本控制中心部门职责 ....................................... 12 二、成本控制中心经理的职责 ..................................... 13 三、成本控制中心经理职权 ....................................... 13 第六章 分子公司财务部及各岗位职责 ............................... 14 一、分子公司财务部职责 ......................................... 14 二、分子公司主办会计（财务负责人）职责 ......................... 14 三、总账报表岗位职责 ........................................... 15 四、成本会计岗位 ............................................... 16 五、材料会计岗位 ............................................... 17 六、销售会计岗位 ............................................... 18 七、出纳岗位职责 ............................................... 18 第七章 财务人员考核方案 ......................................... 20 一、考核的目的 ................................................. 20
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二、考核的管理 ................................................. 20 三、考核的指标 ................................................. 20 第八章 财务各主要岗位任职资格 ................................... 21 一、财务总监任职资格 ........................................... 21 二、中心经理任职资格 ........................................... 21 三、主办会计任职资格 ........................................... 21 四、普通会计任职资格 ........................................... 22 第二部分 会计核算技术标准......................................... 23 第一章 会计核算总则 ............................................. 24 第二章 主要会计与会计估计 ................................... 28 一、 现金等价物 ................................ 错误！未定义书签。 二、 金融工具 .................................. 错误！未定义书签。 三、 存货 ...................................... 错误！未定义书签。 四、 长期股权投资 .............................. 错误！未定义书签。 五、 投资性房地产 .............................. 错误！未定义书签。 六、 固定资产 .................................. 错误！未定义书签。 七、 在建工程 .................................. 错误！未定义书签。 八、 无形资产 .................................. 错误！未定义书签。 九、 长期待摊费用 .............................. 错误！未定义书签。 十、 资产减值 .................................. 错误！未定义书签。 十一、 职工薪酬 ................................ 错误！未定义书签。 十二、 股份支付 ................................ 错误！未定义书签。 十三、 借款费用 ................................ 错误！未定义书签。 十四、 补助 ................................ 错误！未定义书签。 十五、 所有者权益 .............................. 错误！未定义书签。 十六、 收入 .................................... 错误！未定义书签。 十七、 费用 .................................... 错误！未定义书签。 十八、 所得税 .................................. 错误！未定义书签。 十九、 利润及利润分配 .......................... 错误！未定义书签。
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二十、 外币折算 ................................ 错误！未定义书签。 二十一、 非货币性资产交换 ...................... 错误！未定义书签。 二十二、 债务重组 .............................. 错误！未定义书签。 二十三、 会计调整 .............................. 错误！未定义书签。 二十四、 企业合并 .............................. 错误！未定义书签。 二十五、 每股收益 .............................. 错误！未定义书签。 二十六、 分部报告 .............................. 错误！未定义书签。 二十七、 关联方披露 ............................ 错误！未定义书签。 第三章 会计科目 ................................................. 78 第四章 会计核算流程及账务处理 ................................... 82 一、货币资金业务的会计核算 ..................................... 82 二、采购与付款业务的会计核算 ................................... 91 （一）采购生产物资 ............................................. 91 （二）委托加工业务 ............................................. 95 （三）采购与付款业务中应付票据的处理 ........................... 97 三、生产业务的会计核算 ......................................... 98 （一）业务流程 ................................................. 98 （二）生产成本的明细科目设置 ................................... 98 （三）半成品成本核算及会计处理分录 ............................. 99 （四）产成品成本核算及会计处理分录 ............................ 102 （五）委托加工产品成本 ........................................ 102 （六）劳务成本的核算 .......................................... 102 （七）低值易耗品的会计处理 .................................... 103 （八）包装物的会计处理 ........................................ 103 （九）存货盘点和跌价准备的会计处理 ............................ 105 四、销售与收款业务的会计核算 .................................. 106 （一）业务流程 ................................................ 106 （二）主营业务销售和收款的会计处理 ............................ 106 （三）其他业务销售与收款的会计处理 ............................ 109
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（四）出口销售业务的会计处理 .................................. 110 （五）销售业务中应收票据的会计处理 ............................ 111 （六）坏账准备的会计处理 ...................................... 113 五、融资业务的会计核算 ........................................ 114 （一）权益性融资 .............................................. 114 （二）债务性融资 .............................................. 117 六、投资业务的会计核算 ........................................ 123 （一）交易性金融资产的会计核算 ................................ 123 （二）持有至到期投资的会计核算 ................................ 125 （三）可供出售金融资产的会计核算 .............................. 128 （四）长期股权投资的会计核算 .................................. 130 （五）投资性房地产的会计核算 .................................. 140 （六）固定资产业务的会计核算 .................................. 143 （七）无形资产业务的会计核算 .................................. 151 七、职工薪酬业务的会计核算 .................................... 1 （一）计提职工薪酬 ............................................ 1 （二）支付职工薪酬 ............................................ 155 （三）辞退福利 ................................................ 157 八、公司税务业务的会计核算 .................................... 157 （一） .................................................. 157 （二）营业税、城市维护建设税、教育费附加 ...................... 158 （三）房产税、车船使用税、土地使用税 .......................... 159 （四）土地 .............................................. 159 （五）个人所得税 .............................................. 160 （六）企业所得税 .............................................. 160 九、公司费用业务的会计核算 .................................... 160 （一）长期待摊费用 ............................................ 160 （二）销售费用 ................................................ 160 （三）管理费用 ................................................ 161
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（四）财务费用 ................................................ 163 （五）所得税费用 .............................................. 163 十、利润和利润分配 ............................................ 1 （一）营业利润（或亏损）的结转 ................................ 1 （二）利润分配 ................................................ 165 （三）结转全年利润（或亏损） .................................. 166 （四）以前年度损益调整 ........................................ 167 十一、特殊交易事项 ............................................ 168 （一）委托贷款 ................................................ 168 （二）债务重组 ................................................ 170 （三）非货币性交易 ............................................ 176 （四）预计负债 ................................................ 180 （五）融资租赁 ................................................ 181 （六）补助 ................................................ 182 （七）专项拨款 ................................................ 183 （八）捐赠 .................................................... 183 第五章 财务报表 ................................................ 186 一、财务报表列报 .............................................. 186 （一）基本要求 ................................................ 186 （二）资产负债表 .............................................. 187 （三）利润表 .................................................. 188 （四）现金流量表 .............................................. 1 （五）股东权益变动表 .......................................... 190 （六）附注 .................................................... 191 二、合并财务报表 .............................................. 192 （一）合并财务报表组成内容 .................................... 192 （二）合并范围的确定 .......................................... 192 （三）合并财务报表的编制原则 .................................. 193 （四）合并财务报表的编制程序 .................................. 193
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（五）合并资产负债表的编制 .................................... 195 （六）合并利润表的编制 ........................................ 200 （七）合并现金流量表的编制 .................................... 201 （八）合并所有者权益变动表的编制 .............................. 204 三、会计报表分析与应用 ........................................ 205 （一）会计报表分析的内容和作用 ................................ 205 （二）资产负债表分析 .......................................... 206 （三）利润表分析 .............................................. 211 （四）现金流量表分析 .......................................... 216 第三部分 会计核算基础管理工作标准................................ 219 第一章 会计核算基础工作 ........................................ 220 一、记账要求 ................................... 错误！未定义书签。 二、会计凭证 ................................... 错误！未定义书签。 三、原始凭证的要求 ............................. 错误！未定义书签。 四、记账凭证的填制 ............................. 错误！未定义书签。 五、登记账薄 ................................... 错误！未定义书签。 六、原始记录的管理 ............................. 错误！未定义书签。 七、财务稽核 ................................... 错误！未定义书签。 第二章 财务档案管理 ............................................ 224 一、会计档案 .................................................. 224 二、财务文书档案 .............................................. 224 三、财务档案的保管 ............................................ 225 四、财务档案的调阅 ............................................ 227 五、财务档案的转交 ............................................ 228 六、财务档案的销毁 ............................................ 230 第三章 会计电算化管理 .......................................... 231
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前 言
XXX集团股份有限公司简介……
公司腾飞离不开卓越的管理，特别是企业基础管理工作。随着企业的发展，作为企业基础管理的一环，会计核算工作也愈加重要。特别是，在公司发展的历史新起点上，公司提出了国际化战略和公司上市的目标，这无疑给会计核算工作提出了新的目标和任务。
2006年，财政部颁布了新的《企业会计准则》，并规定2007年1月1日开始在上市公司中执行。新准则建立了更加先进、更加合理、更加严格的标准体系，也使公司会计核算工作面临着新的挑战。
面对新任务、新目标和新挑战，为了满足公司规模化、集团化、国际化、公众化的发展趋势，做好新形势下的会计核算基础工作，公司组织编写了本册《会计核算手册》，旨在统一和规范集团及下属公司的会计核算技术标准和管理标准，指导和帮助各级财务人员明确任务和职责，做好会计核算工作。
本手册共分三部分。第一部分介绍了开展会计核算工作的组织架构、岗位职责和任职资格；第二部分介绍了会计核算的原则、、科目设置、账务处理、会计报表等核算技术标准；第三部分介绍了会计基础工作、会计档案、会计电算化等基础管理工作的要求。
同时，本手册也旨在不断总结集团公司的会计核算工作，记录公司的发展历程，为企业的未来发展积累深厚底蕴。因此作为这样一个基础性文件，本手册需要大家共同遵守，并根据新变化和新形势不断地予以修改和完善，以使其真正发挥应有的作用，促进公司会计核算工作更加规范、准确和完善。
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第一部分
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集团公司财务组织架构及职责权限
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第一章 公司财务组织架构
董事会 董事长（法定代表人） 总经理 财务总监 成本控制中心 会计核算中心 资金管理中心 子分公司子分公司子分公司子分公司子分公司子分公司子分公司子分公司财务1 财务2 财务3 财务4 财务5 财务6 财务7 财务8 务
总部 财务
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第二章 财务总监职责权限
一、财务总监岗位职责 （一）会计基础管理职责
1、贯彻执行财政部和发布的各项规章，组织和规范本公司会计工作； 2、组织制定公司会计核算方法、会计，确定公司会计管理体系； 3、组织实施公司财务收支核算与管理，开展财务收支分析和监督等工作，提出加强和改进经营管理的具体措施；
4、组织制定财务人员管理制度，提出财务机构人员配备和考核制度； 5、组织编制和及时提供财务会计报告，向税务机关履行纳税申报义务和向统计机关报送统计资料的义务；
6、推动实施财务信息化建设。 （二）财务管理与财务监督职责
1、组织制定公司财务管理制度，并监督各项财务管理制度执行情况； 2、组织制定和实施财务战略，组织拟订和下达财务预算，评估分析预算执行情况，促进公司预算管理与发展战略实施相连接，推行全面预算管理工作；
3、组织编制和审核公司财务决算，拟订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；
4、组织制定和实施长短期融资方案，优化公司资本结构，开展资产负债比例控制和财务安全性、流动性管理；
5、组织成本费用控制，落实成本费用考核方案；
6、制定资金管控方案，组织实施大额资金筹集、使用、催收和监控工作，实施资金集中管理，防范资金风险；
7、及时评估监测公司及其各子公司财务收支状况和财务管理水平，组织开展财务绩效评价，组织实施公司财务收支定期稽核检查工作；
8、定期向股东会、董事会、监事会和相关部门报告公司财务状况和经济效益情况。
（三）公司内部控制建设职责
1、研究制定本公司内部控制制度，促进公司内部控制建设符合深交所《内部控制指引》的管控要求；
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2、组织评估、测试公司内部控制制度的有效性；
3、定期组织高级管理人员对公司面临的重大风险进行评估，并拟定应对措施。
（四）公司重大财务事项监管职责
1、审核公司重大经济合同、大额资金使用、担保等事项的计划或方案，提出专业意见；
2、对公司重大投资、兼并收购、债务重组、合资合作、融资等事项组织实施必要的尽职调查，组织开展财务可行性论证分析，根据调查结果和论证结论提出专业意见；
3、对公司已经确定实施的重大资产购置、处置活动提供资金保障和实施财务监督；
4、及时报告重大财务事件，组织实施财务危机或者资产损失的处理工作； 5、组织实施投资项目，对项目实施过程进行组织协调； 6、组织对投资项目的验收及效益评估工作。
（五）组织编制、实施年度财务工作规划，对年度规划执行情况进行总结评价。
二、财务总监权限
（一）以下重大事项的参与权
1、制定公司发展战略、中长期发展规划，公司年度经营目标；
2、制定公司资金使用和调度计划、费用开支计划、物资采购计划、筹融资计划以及利润分配（派）、亏损弥补方案；
3、贷款、担保、对外投资、资产重组、合资合作等重大决策和公司资产管理工作；
4、公司重大经济合同的评审。
（二）对重大决策和规章制度执行情况的监督权
1、按照职责对董事会或总裁办公会议批准的重大决策执行情况进行监督； 2、对公司的财务运作和资金收支情况进行监督、检查，有权向董事会或者总裁办公会提出内部审计或委托外部审计建议；
3、对公司的内部控制制度和程序的执行情况进行监督。
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（三）财会人员配备的人事权
1、财务机构岗位设置，岗位薪酬的确定、调整应充分尊重财务总监的意见。 2、拟定公司财务部门经理、副经理，派驻分公司、子公司财务负责人的任免名单，对上述人员进行业绩考核。
3、由财务总监组织财务部门负责人对除（2）项所列之外的其他财务人员确定聘用、晋升、调整、奖惩。
（四）公司大额资金使用，应当建立由财务总监与公司董事长（总裁）联签制度；对于应当实施联签的资金，未经财务总监签字或者授权，财务人员不得支出。
（五）选择一般外部合作团队的确定权和重要外部合作团队的参与权。 （六）公司行为有下列情形之一的，财务总监有权拒绝签字： （1）违反法律法规和国家财经纪律； （2）违反公司财务管理规定； （3）违反公司经营决策程序。
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第三章 会计核算中心部门职责及部门经理职权
一、会计核算中心部门职责
本部门基本职能是拟订公司会计，组织实施会计核算，编制财务报告，管理税收业务，控制会计风险与税收风险；具体职责是：
（一）会计核算
1、负责公司会计、会计核算规程的拟定和执行； 2、建立健全公司会计核算体系和财务报告体系；
3、负责组织总部及各分、子公司会计核算、报表编制和报表报送； 4、负责对各分子公司的财务报表、统计报表的准确性、完整性以及报送的及时性进行考核；
5、编制公司汇总统计报表；
6、编制公司年度、季度、中期财务报告及信息披露资料，协助公司证券部解答证券管理机构及投资人有关公司信息披露疑问；
7、组织、配合中介机构对公司实施的审计、评估工作，督导、稽核分子公司相关资料编报；
8、组织公司会计档案管理；
9、负责财务信息化管理，确保公司财务软件运行满足会计核算规范化要求； 10、组织公司会计基础工作、会计核算、财务报告、会计档案等会计体系运行质量检查与考评，控制会计风险。
（二）资产管理
1、负责组织分子公司资产的定期清查，组织对清查结果进行处理； 2、对分子公司资产进行不定期抽查，对账实不符、账账不符、账证不符的情况进行考核；
3、对固定资产使用效率进行分析，每季度提交固定资产使用情况报告，特别关注闲置及待报废资产。
（三）税务管理
1、组织公司税收管理，拟订公司税收筹划方案，并在公司范围组织实施； 2、督导分子公司税收管理，解答分子公司税收疑点与难题；
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3、组织公司总部、各分子公司内部税收清算，配合税务机关对公司总部、各分子公司实施的税收检查，与税务机关沟通、协调年度税务清算及税务检查结论；
4、建立、维护公司税企关系，搭建公司与税务机关的沟通交流平台； 5、组织公司税收管理检查与考评，控制税收风险。 （四）财务分析和统计
1、负责全公司各类财务活动的控制、分析，并定期向公司提交相应的财务分析报告；
2、负责全公司各类财务数据的统计、分析，并定期向公司内外提交统计报表。
（五）财务人员管理
1、组织财务人员培训，对培训效果进行考核评价； 2、对财务人员的工作交接进行监交； 3、对财务人员进行考核评价。 （六）会计内部控制风险评估
对会计内部控制执行情况每季度进行评估，对会计控制的薄弱环节提出改进建议，经财务总监批准后实施。
二、会计核算中心部门经理职责
（一）全面负责会计核算中心的日常工作，完成各项工作目标； （二）执行总裁和财务总监有关财务工作的决定；
（三）按月、季、年度向财务总监、总裁、董事长提交财务分析报告； （四）定期或不定期地组织会计人员对下属公司进行财务检查，监督下属公司执行财经纪律和规章制度；
（五）组织公司的资产清查工作；
（六）建立、维护公司税企关系，搭建公司与税务机关的沟通交流平台； （七）财务人员管理
（八）配合资金管理中心和成本控制中心的工作，与其它部门积极沟通，提高财务部门的工作水平；
（九）完成上级交办的其他工作。
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（十）依照公司制度，接受监督检查。 三、会计核算中心部门经理权限 （一）对各公司会计核算资料的检查权； （二）会计核算人员聘任、调整建议权、考核权； （三）对违反财务制度人员的考核权。
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第四章 资金管理中心部门职责和部门经理职权
一、资金管理中心部门职责
本部门的基本职能是组织公司资金管理、编制资金管理报告，控制资金风险与资金成本，促进公司预算目标的实现；具体职责是：
（一）拟订公司资金管理办法；建立健全公司高度统一的资金管控体系，合理调配资金，降低资金成本；
1、受理分子公司银行账户开户、销户申请，定期组织对银行账户进行清理； 2、实施公司资金滚动预算，组织资金预测，核定资金存量定额； 3、组织编制、稽核、合并、报审、下达公司资金年度预算、季度预测、月度计划；
4、负责公司现金流量管理，进行现金流量动态预测分析，合理安排公司本部资金收支，督导公司货款回笼与分子公司资金支付；
5、负责公司资金集中统一调度，建立公司现金管理平台，降低资金成本； 6、负责公司外汇业务管理；
7、对银行未达账项进行跟踪管理，对银行票据的保管、贴现、转让工作进行指导；
8、对现金使用范围的合规性、超限额使用情况进行检查。 （二）负责公司融资管理，控制公司资金风险； 1、办理债务融资手续，定期报送财务资料；
2、对债务融资环境进行定期风险评价，制定风险应对策略； 3、配合投资管理部完成权益融资的资金划转工作； 4、根据资金预算拟定融资方案经批准后实施； 5、加强与金融机构的沟通，融洽银企关系。 （三）内部资金管理
1、组织核定各公司经营资金，经批准后实施；
2、受理各公司的融资申请，提出审核意见报公司财务总监进行审批；批准后实施；
3、对各公司节约和超额资金占用的情况进行考核并提出指导建议。 （四）每月编制资金分析报告，提交财务总监、总裁、董事长。
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二、部门经理职责
资金管理中心经理在公司财务总监的领导下，全面负责公司资金管理的日常工作，根据资金管理中心的岗位设置，资金管理中心经理主要承担以下责任；
（一）全面负责资金管理中心的日常工作，完成各项工作目标； （二）执行总裁、财务总监关于资金管理的指令；
（三）按月、季、年度向财务总监、总裁、董事长提交资金分析报告； （四）对各公司资金管理执行情况进行检查；
（五）做好与会计核算中心、成本控制中心的配合工作，提高财务部门的工作水平；
（六）积极与职能部门、各分子公司沟通，取得对公司资金管理工作的谅解和支持；
（七）关注本部门员工，培养本部门员工的工作胜任能力，提高部门的凝聚力；
（八）根据公司资金情况，提出资金管理的建议； （九）加强与银行的沟通，建立紧密的合作关系； （十）完成上级交办的其他工作； （十一）依照公司制度，接受监督检查。 三、部门经理权限
（一）对参与资金活动人员的考核权；
（二）不符合资金预算管理规定资金支出事项的否决权； （三）在资金紧张情况下的临时调配权。
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第五章 成本控制中心部门职责和部门经理职权
一、成本控制中心部门职责 （一）经营活动成本管理
1、负责建立和完善公司成本核算体系，逐步推进单品种成本核算工作； 2、组织产品报价；
3、制定公司产品（原料）的内部转移价格； 4、对内部核算单位进行考核，出具考核结果； 5、定期组织召开成本分析会，制定成本改善措施； 6、组织界定考核责任，完善公司成本考核体系；
（二）参与投资项目可行性研究，在项目策划阶段实施成本控制 1、市场定位是否明确、恰当； 2、投资成本估算是否经济、合理； 3、投资回报是否符合公司利润目标要求； 4、投资风险能否有效控制；
（三）结合会计核算工作要求，逐步推进公司成本核算信息化工作； （四）预算管理
1、拟订公司预算管理办法和成本管理办法；建立健全公司预算体系； 2、组织编制、稽核、合并、报审公司三年滚动财务计划； 3、组织编制、稽核、合并、报审、下达公司年度预算；
4、负责公司预算执行监控，控制公司总部职能部门费用预算，督导分子公司预算执行，落实超预算审批程序；
5、组织预算编制、稽核、合并、报审公司预算分析报表；
6、建立预算考核体系，配合公司预算考核，负责公司预算执行评价； 7、组织公司预算管理和成本管理检查与考评；
8、编制月度、季度、年度财务决算报告和财务预算报告； （五）参与公司重大合同的谈判、签订及管理工作； （六）参与公司工程项目预决算管理；
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二、成本控制中心经理的职责
成本控制中心经理在公司财务总监的领导下，全面负责公司成本管理的日常工作，根据成本控制中心的岗位设置，成本控制中心经理主要承担以下责任；
（一）全面负责成本控制中心的日常工作，完成各项工作目标； （二）执行总裁、财务总监关于成本管理的指令；
（三）按月、季、年度向财务总监、总裁、董事长提交成本分析报告； （四）对各公司成本管理执行情况进行检查；
（五）做好与会计核算中心、资金管理中心的配合工作，提高财务部门的工作水平；
（六）积极与职能部门、各分子公司沟通，取得对公司成本管理工作的支持； （七）关注本部门员工，培养本部门员工的工作胜任能力，提高部门的凝聚力；
（八）根据公司成本情况，提出成本管理的建议； （九）完成上级交办的其他工作。 （十）依照公司制度，接受监督检查。 三、成本控制中心经理职权
（一）有权调阅本公司任何单位、部门的成本记录和核算分析资料； （二）有权否定任何违反成本控制制度、决议和计划的费用支出； （三）对参与成本控制的人员有考核权。
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第六章 分子公司财务部及各岗位职责
一、分子公司财务部职责
分子公司财务部的基本职能是在公司财务部垂直领导下，协助所在公司管理层依据国家财税、会计准则及公司财务会计制度，具体组织所在公司的会计核算和财务管理工作，促进所在公司财务目标的实现；主要职责是：
（一）宣传贯彻落实《会计法》等财税金融法规，监督执行会计准则、财经纪律及公司总部财务会计制度、管理规定；
（二）建立健全本公司会计核算体系，执行公司总部会计核算规程，具体实施本公司会计核算，编报财务报告；
（三）建立健全本公司成本管理、资金管理体系，执行公司总部财务管理办法，具体开展本公司的财务管理活动；
（四）按照职责权限组织本公司预算管理工作，组织编制经营计划、财务计划、年度及分月预算，实施预算执行过程中的控制、分析；
（五）按照职责权限组织本公司资金管理工作，组织编制年度、月度资金收支计划，进行资金调度、控制、分析；
（六）按照职责权限组织本公司成本管理工作，审核成本费用支出，加强成本管理基础工作，编制成本分析资料，组织召开成本分析会议；
（七）参与本公司合同会签；
（八）参与本公司资本支出项目评估，监控项目实施，监管固定资产的使用； （九）具体负责本公司税收管理，实施税收筹划，落实税收，进行纳税申报与税款解缴，协调税企关系；
（十）组织完成公司内外的统计工作；
（十一）负责财务员工的绩效管理，岗位培训和岗位轮换； （十二）接受公司财务部的直线管理、工作督导与考评； 二、分子公司主办会计（财务负责人）职责
（一）全面负责本公司财务部门的日常工作，完成各项工作目标； （二）公司财务部、本公司负责人关于财务工作的指令；
（三）按月、季、年度向公司财务部、公司负责人提交会计、资金、成本分析报告；
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（四）对本公司执行财务制度的情况进行检查；
（五）做好与会计核算中心、资金管理中心、成本控制中心的配合工作； （六）积极与本公司各部门沟通，创造良好的财务工作环境；
（七）关注本部门员工，培养本部门员工的工作胜任能力，提高部门的凝聚力；
（八）与工商、税务、银行等外部机构建立良好的工作关系； （九）完成上级交办的其他工作。 （十）依照公司制度，接受监督检查。 三、总账报表岗位职责
（一）检查，监督各岗位会计执行财务核算基础工作规范； （二）审核各岗位编制的记账凭证；
（三）结账前对各科目余额、发生额合理性进行审核，发现遗漏的会计业务及时与各岗位财务人员进行沟通处理；
（四）与内部各公司核对内部往来；
（五）按月编制会计报表，并按照公司财务部要求编写会计报表附注及说明； （六）按照公司财务部统一要求，编制财务分析，财务指标发生异常波动的，要及时与业务部门沟通查找原因；
（七）会计档案保管
1、督促记账凭证打印、粘贴，按期装订成册；
2、负责保管一年内的会计凭证、账薄等财务资料，建立借阅登记本； 3、对超过一年的会计档案移交公司档案室，并保留交接手续； 4、会计账薄电子档案的每月备份，隔月检查电子档案的完整性； （八）负责收据，的购买，保管和领用工作； （九）负责纳税申报及税务核算工作； 1、计提营业税金及附加，计算所得税； 2、编制相关记帐凭证；
3、按照税务机关要求组织准备纳税资料，办理申报手续； 4、参与纳税策划，合理应用税收优惠； （十）根据公司制度，接受相关的工作检查；
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（十一）完成上级交办的其他工作； 四、成本会计岗位
（一）贯彻《存货管理制度》，加强对半成品和成品管理；改进成本核算方法，完善成本核算流程；
（二）将车间材料领用表与仓库的进销存报表核对，验证发料的准确性和完整性；
（三）进行成本费用核算
1、结转、计提、分摊应记入产品成本的费用项目；
2、进行半成品、成品的结转，关注结转过程中的数量变动，对半成品、成品流转过程中的数量短缺要落实责任；
（四）对成本变动趋势进行分析，对异常变动要查明原因，及时报告； （五）根据成品出库信息结转销售成本和发出商品，与销售收入进行比对，防止漏转、多转成本；
（六）审核费用报销单据； （七）工资核算
1、计提职工工资和相关的工资性费用，记入相关的成本费用科目； 2、审核人力资源部提供的职工应发工资表；
3、根据人力资源部提供的劳动保险等资料，代扣个人所得税； （八）固定资产核算
1、进行固定资产账务处理，及时登记固定资产卡片，维护固定资产模块的正常运作；
2、指导相关部门建立并定期更新固定资产档案；
3、定期与固定资产实物管理部门进行核对，保证账账相符； 4、会同有关部门进行固定资产清查盘点，保证账实相符；
5、对固定资产使用效率进行分析，每季度提交固定资产使用情况报告，特别关注闲置及待报废资产；
6、组织盘盈盘亏、报废、损毁固定资产的税务申报资料。 （九）存货管理
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1、对半成品、成品账卡物是否一致进行抽查，关注存货储存条件是否符合规定（包括外地周转库）。
2、指导仓库保管员进行存货核算工作；
3、组织存货的定期清查，按照审批意见处理存货的盈亏损毁； 4、按照税务机关要求，准备存货盈亏损毁需要报送的税务资料； 5、分析原料资金占用及两个月以上不动品资金占用情况，提出处理建议； （十）打印记账凭证，按照会计工作基础规范化的要求粘贴附件； （十一）根据公司制度，接受相关的工作检查； （十二）完成直接上级交办的其他工作。 五、材料会计岗位
（一）贯彻执行《公司采购管理制度》、《公司存货管理制度》，协助计划采购管理部进行供应商管理；
（二）核算原料出入库成本，编制相关凭证 1、审核申购单、收料单、的一致性； 2、月末与仓库保管员核对汇总的收料信息；
3、编制原料入库凭证，对月末货物已到未到的情况做估价入账处理； 4、抽查、复核仓库保管员提交的出库材料汇总表，编制原料出库凭证； 5、每月将存货模块与总账模块数据进行核对，保证账账一致。 （三）应付账款管理 1、定期与供应商对账；
2、每月对应付账款明细科目进行清理，预付款没有在规定时间取得的情况及时通知相关人员处理；
3、审核材料预付款申请，严格按照合同约定出具审核意见；
4、审核材料采购付款申请，防止超额付款，对代交运费，质量数量索赔在申请单中说明扣除相应的款项。
（四）存货管理
1、对仓库账卡物是否一致进行抽查，关注原料的储存条件是否符合规定； 2、指导仓库保管员进行存货核算工作；
3、组织存货的定期清查，按照审批意见处理存货的盈亏损毁；
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4、按照税务机关要求，准备存货盈亏损毁需要报送的税务资料； 5、分析原料资金占用及两个月以上不动品资金占用情况，提出处理建议。 （五）打印记账凭证，按照会计工作基础规范化的要求粘贴附件； （六）完成直接上级交办的其他工作； （七）根据公司制度，接受相关的工作检查。 六、销售会计岗位
（一）贯彻执行公《司销售管理制度》，协助销售部门进行客户管理，制定每一客户的赊销额度和信用期限；
（二）根据信用，审核销售部门提交的发货申请； （三）核算销售收入
1、汇总客户签收的发货码单，与成品仓库保管员核对后开出销售以可靠方式寄交客户；
2、根据销售和发货码单编制记账凭证，
3、将与成品仓库核对后的销售汇总清单传递成本会计，供成本会计结转销售成本。
（三）应收账款管理
1、每月结账完毕对应收账款明细账进行清理，及时纠正串户情况； 2、定期与客户核对应收账款余额和发生额；
3、向销售部门报送应收账款账龄分析表，对超期应收账款进行考核； 4、按照公司会计计提坏账准备；
5、按照审批文件，对应收账款债务重组、核销业务进行处理，并准备相关税务资料。
（四）根据公司制度，接受相关的工作检查； （五）完成直接上级交办的其他工作。 七、出纳岗位职责
（一）贯彻执行《公司货币资金管理制度》，严格按照制度要求办理资金收付业务；
（二）现金收付结算
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1、按照公司现金使用范围的规定以及授权程序复核现金收付款凭证，办理现金收付业务；
2、登记现金日记账，做到日清月结；每日下班前清点现金与日记账余额核对，做到账实相符；
3、执行公司库存资金限额的规定，超额库存现金及时送存银行； 4、每月结账完毕，将现金日记账与总账核对发生额和余额，保证账账。 （三）办理银行结算和贴现业务，管理银行存款； 1、根据公司授权，办理账户的开立、清户、销户工作； 2、运用各种银行结算方式，及时办理银行取款和转账业务； 3、负责办理承兑汇票的贴现；
4．办理银行贷款付息业务，及时向资金管理中心提示银行借款到期信息； 5、领取银行对账单，与账面记录进行核对，按照银行账号分别编制银行存款调节表；
6、跟踪处理未达账项，超过两个月未达的报主办会计处理； 7、及时从银行收回各种付款、收款单据，保证原始依据完整。 （四）负责重要空白银行单据、有价证券、印章保管 1、保管现金收讫、现金付讫、个人印章、财务专用章等； 2、保管空白支票和其他需要保存的相关票据；
3、建立登记薄，逐笔登记银行票据、重要空白凭证和有价证券的收发、领用。
（五）发放员工工资；
（六）负责编制公司资金收支日报表、月报表，报告给主管会计、资金管理中心、财务总监；
（七）办理公司外汇业务；
（七）完成直接上级交办的其他工作； （八）根据公司制度，接受相关的工作检查。
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第七章 财务人员考核方案
一、考核的目的
（一）使认真工作的员工得到公正的评价，使工作拖沓不负责任的员工受到处罚，在部门树立正气。
（二）发现公司各项工作中存在的问题，逐步改进工作流程，提高公司的整体绩效。
二、考核的管理
考核人对考核结果要认真进行评估，与被考核人进行充分的沟通，充分听取被考核人的申辩意见，使被考核人能够正确认识考核结果。
三、考核的指标
考核项目 分数 考核细则 工作时间不做与工作无关的事情。违反一次扣2分 考核人 上级人员 上级人员 上级人员 考核方式 发现违反情况，由当事人的直接上级在2天内公布。 发现违反情况，由当事人的直接上级在2天内公布。 发现违反情况，由当事人的直接上级在2天内公布。 发现违反情况，由当事人的直接上级在2天内公布。 发现违反情况，由当事人的直接上级在2天内公布。 每月月终由财务总监组织评价 发现违反情况，由当事人的直接上级在2天内公布。 发现违反情况，由当事人的直接上级在2天内公布。 工作纪律 10 无迟到、早退。违反一次扣1分 遵守公司规定的各项规章制度。违反一次扣2分 按照时间要求完成工作职责。未能按时完成要求一次扣5分，连续两次没有按时完成本职工作扣70 20分，连续三次没有按时完成本职工作本项考核不得分；虽然按时完成但是工作质量不满足要求的，每一项扣1-5分 与相关部门密切配合，根据自身职责提供支持。10 其他部门有效投诉一次，扣5分 10 与同事密切配合，创造和谐的工作氛围 按照权限使用用友等软件，违规修改数据或者扰乱系统正常运行的行为。违反一次，扣除本月全部考核工资。 工作职责 上级人员 与其他部门的工作关系 与同事的工作关系 上级人员 同事互评 上级人员 上级人员 其他事项 因工作失职，给公司造成损失的，根据损失金额 的30%-100%赔偿，性质严重的，给予辞退、移送相关机关处理。
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第八章 财务各主要岗位任职资格
一、财务总监任职资格
（一）具有良好的职业道德，没有不良诚信记录，没有违反法律的记录；没有受到证券交易所惩戒或禁入的处罚记录。
（二）大学本科以上文化程度，具有注册会计师、注册内部审计师等职业资格，或者具有高级会计师、高级审计师等专业技术职称。
（三）从事财务、会计、审计、资产管理等管理工作8年以上，具有良好的职业操守和工作业绩；
（四）具有3年以上大型公司财务经理以上任职经验或者相当的职业经历。 （五）熟悉国家财税法规、掌握会计准则，以及现代公司管理知识，熟悉公司所属行业基本业务，具备较强组织领导能力，以及较强的财务管理能力、资本运作能力和风险防范能力。
（六）身体健康，熟练使用财务软件和各种办公软件，具备基本的网络知识。 二、中心经理任职资格
（一）具有良好的职业道德，没有不良诚信记录，没有违反法律的记录。 （二）大学专科以上学历、财务相关专业、中级会计师以上职称。 （三）从事财务、会计、审计、资产管理等管理工作5年以上，具有良好的职业操守和工作业绩。
（四）具有3年以上大型公司主管会计以上任职经验或者相当的职业经历。 （五）熟悉国家财税法规、掌握会计准则，以及现代公司管理知识，熟悉公司所属行业基本业务，具有一定的协调能力、沟通能力、计划与执行能力。
（六）身体健康，熟练使用财务软件和各种办公软件，具备基本的网络知识。 三、主办会计任职资格
（一）具有良好的职业道德，没有不良诚信记录，没有违反法律的记录。 （二）大学专科以上学历、财务相关专业、初级会计师以上职称，有会计从业资格证书。
（三）从事财务、会计、审计、资产管理等管理工作3年以上，具有良好的职业操守和工作业绩。
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（四）熟悉国家财税法规、掌握会计准则，熟悉公司所属行业基本业务，具有一定的协调能力、沟通能力、计划与执行能力。
（五）身体健康，熟练使用财务软件和各种办公软件，具备基本的网络知识。 四、普通会计任职资格
（一）具有良好的职业道德，没有不良诚信记录，没有违反法律的记录。 （二）有会计从业资格证书。
（三）大学专科以上学历、财务相关专业或初级以上会计职称，
（四）身体健康，熟练使用财务软件和各种办公软件，具备基本的网络知识。
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第二部分
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会计核算技术标准
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第一章 会计核算总则
一、 为了规范XXX集团股份有限公司（以下简称本公司）的会计确认、计量和报告，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则—基本准则》和《企业会计准则第1号—存货》等3具体准则的规定，结合集团公司实际情况，制定本会计核算办法。
二、 本公司会计确认、计量和报告以持续经营为前提。
三、 本公司划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期包括半年度、季度和月度。年度、半年度、季度、月度起止日期均按公历日期确定。
四、 本公司以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。境外单位向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。
五、 会计记账采用借贷记账法。会计记录的文字使用中文，境外单位可以同时使用一种当地通用的文字。
六、 集团公司采用“统一会计核算办法，分级管理”的核算与管理模式。 七、 会计核算应当按照以下规定运用会计科目：
（一）按照本核算办法设置和使用会计科目，总账科目不得增加。 （二）明细科目的设置，除遵循本核算办法已有规定者外，在不违反统一核算要求的前提下，可以根据需要自行设置。
（三）填制会计凭证、登记账簿时，应当同时填列会计科目的名称和代码 （四）实施会计电算化的单位，根据电算化系统应用的特点和要求设置和运用统一的会计科目体系，不得违反统一核算规定。
八、 本公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
九、 本公司在对会计要素进行计量时，遵循本核算办法规定的计量属性，一般采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
十、 会计信息质量要求：
（一）本公司应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计
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信息真实可靠、内容完整。
（二）本公司提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对本公司过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（三）本公司提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
（四）本公司提供的会计信息应当具有可比性。
同一单位不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计，不得随意变更。确需变更的，应当符合本核算办法的规定，并在附注中说明。
集团公司不同单位发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用本核算办法统一规定的会计，确保会计信息口径一致、相互可比。
（五）本公司应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
（六）本公司提供的会计信息应当反映与本公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
（七）本公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
（八）本公司对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
十一、 本公司应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
（一）资产是指本公司过去的交易或者事项形成的、由本公司拥有或者控制的、预期会给本公司带来经济利益的资源。符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产：
1、与该资源有关的经济利益很可能流入本公司； 2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
（二）负债是指本公司过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出本公司的现时义务。符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负
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债：
1、与该义务有关的经济利益很可能流出本公司; 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
（三）所有者权益是指本公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
（四）收入是指本公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致本公司资产增加或者负债减少,且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
（五）费用是指本公司在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致本公司资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
（六）利润是指本公司在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。
十二、 本公司财务报表自下而上逐级汇总和合并，各单位应当按照本核算办法规定及时编制和提供真实、完整的财务会计报告，包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。
十三、 本公司应当以控制为基础确定合并财务报表的范围，将全部有控制权的子公司纳入合并财务报表。合并财务报表的合并范围、合并原则、编制程序和编制方法，按照本核算办法有关合并财务报表的规定执行。
十四、 本公司会计机构设置、会计人员配备、会计核算、会计监督等要求，按照《会计基础工作规范》的规定执行。
十五、 本公司的内部会计控制，应当按照财政部内部会计控制规范及集团公司制定的有关内部控制的规定执行。
十六、 本公司负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负
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责。财务会计报告应当装订成册，加盖单位公章，并由本公司负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。
十七、 本核算办法适用于集团公司及下属企业、单位。
十八、 本公司按照国家法律、法规、制定的税率、计征方法缴纳各项税金。本核算办法中的会计处理如存在与有关税收法规不一致的部分，应当按照本核算办法进行会计核算，按照有关税收法规调整计算应纳税额。
十九、 本核算办法由集团公司财务管理部制定和解释。企业会计准则等相关法律、法规、准则变动，公司业务变化等情况发生时，财务管理部应及时对本核算办法进行补充和修订。
二十、 本核算办法经过董事会批准后实施，修改亦同。
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第二章 主要会计与会计估计
会计，是指在会计确认、计量和报告中所采用的基础、原则和会计处理方法。会计估计,是指对结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断。
一、 现金等价物
本公司现金等价物是指公司持有的期限短（一般是指从购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。
二、 金融工具 （一）分类
公司的金融工具分为下列六类：
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。比如：从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2、持有至到期投资。比如：从二级市场购买的国债、公司债券等。 3、应收款项。比如：应收账款、应收票据等。
4、可供出售金融资产。比如：购入的没有活跃市场报价的股票、债券、基金等。
5、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。比如：近期内需要回购的国债等。
6、其他金融负债。比如：应付债券、应付账款、预收款等。 （二）初始确认和后续计量
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，单独确认为应收项目。持有期间取得的利息或现金股利，确认为投资收益。资产负债表日，将其公允价值变动计入当期损益。
2、持有至到期投资：按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，单独确认为应收项目。持有
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期间按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。
3、应收款项：按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额。持有期间采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。
4、可供出售金融资产：按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，单独确认为应收项目。持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益。期末，可供出售金融资产以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。
5、其他金融负债：按其公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额，按摊余成本进行后续计量。
（三）金融资产和金融负债的公允价值确定方法
1、存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。
2、金融工具不存在活跃市场的，本公司应当采用估值技术确定其公允价值。 3、初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
4、本公司采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以按照实际交易价格计量。
（四）金融资产减值的处理
公司期末对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生了减值的，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。
1、持有至到期投资：单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提减值准备。
2、以摊余成本计量的金融资产：根据该项金融资产的账面价值与预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）的现值的差额，确认为减值损失，计提减值准备。
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3、可供出售金融资产：当该金融资产公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，则按其公允价值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提减值准备。
4、应收款项：单项金额重大的应收款项，期末单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提减值准备。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，根据以前年度与之相类同或类似应收款项发生损失的风险结合公司现时情况确定各项组合应收款项的计提坏账准备的比例。
（五）坏账损失核算方法
1、坏账的确认标准为：本公司应收款项（包括应收账款和其他应收款，下同）符合下列条件之一，确认为坏账：
(1)债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍无法收回； (2)债务人较长时期内未履行其清偿义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
2、坏账准备的核算方法：本公司采用备抵法核算坏账。
3、坏账的转销方法：对确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失，并冲销提取的坏账准备。
4、本公司的坏账准备计提方法和计提比例：本公司对合并范围内公司间的应收款项不计提坏账准备，其他应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定计提比例分别为：
1年以内（含一年，下同）按应收款项期末余额的5%计提； 1-2年按应收款项期末余额的20%计提； 2-3年按应收款项期末余额的50%计提； 3年以上按应收款项期末余额的100%计提； （六）金融工具的终止确认
终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
1、金融资产的终止确认
金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：
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（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
（2）该金融资产已转移，且符合金融资产转移规定的金融资产终止确认条件。
2、金融债务的终止确认
（1）金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。
（2）企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的现时义务仍存在的，不终止确认该金融负债，也不终止确认转出的资产。
（3）企业（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，终止确认现存金融负债并同时确认新金融负债。
企业对现存金融负债全部或部分的合同条款作出实质性修改的，终止确认现存金融负债或其一部分，同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。
（4）金融负债全部或部分终止确认的，企业将终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。
（5）企业回购金融负债一部分的，在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。
三、 存货 （一）定义及分类
存货，是指本公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货根据其性质和用途可分为以下几类： 1、原材料；
2、在产品和半成品； 3、库存商品； 4、委托加工物资；
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5、发出商品； 6、周转材料； 7、低值易耗品； 8、废料等。 （二）计量 1、取得成本的计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（2）存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 （3）存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
（4）投资者投入存货的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（5）接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的，按照中债务重组的有关规定处理。
（6）以非货币性资产交换换入的存货，按中非货币性资产交换的有关规定处理。
（7）本公司提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。
（8）废料是经管理当局审批同意报废的低值易耗品；生产过程中形成的废丝、过渡丝、废纱、边纱、边角余料等；经质量部门鉴定并经审监部确认为废品的半成品和产成品；经质量部门鉴定不能再行加工或虽能再加工处理但形成的产品价值低于现有处理价值的原料，比如筒脚纱等；其他生产或管理中产生的下脚料、废弃包装物等。
废料以其残值（预估）入账，冲减生产成本、库存商品、在建工程的金额。 2、发出成本的计量
（1）本公司采用加权平均法计价确定发出存货的实际成本；
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（2）本公司对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
（3）本公司对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。
（4）低值易耗品摊销：领用时一次摊销。 3、期末成本的计量
（1）本公司资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照产成品的可变现净值扣除销售费用和生产成本后的净额计量。
（2）本公司发生的存货毁损，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额，计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。
（3）本公司对存货采取永续盘存制，至少每年年末必须进行盘点。盘点结果如果与账面记录不符，应查明原因，经管理当局批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应计入当期损益；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期损益；存货盘盈、盘亏属于前期差错的，应按中前期差错的规定处理。
四、 长期股权投资 (一)分类
作为长期股权投资进行核算的权益性投资包括：
1、本公司持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
2、本公司持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
3、本公司持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
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4、本公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外，本公司持有的其他权益性投资，应当按照中金融工具的相关规定进行核算。
（二）初始计量
1、企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本： （1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（2）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日按照中企业合并相关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
2、除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本：
（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出也记入初始投资成本。
（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。如果合同或协议约定价值明显不公允的除外。
（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本按照中非货币性资产交换的有关规定确定。
（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照中债务重组的有关规定确定。
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3、本公司无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。
（三）后续计量
长期股权投资根据不同情况分别采用成本法或权益法核算。
1、投资企业能够对被投资单位（子公司）实施控制的长期股权投资和对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。
采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。
（1）权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
被投资单位可辨认净资产的公允价值，是指在投资时取得的被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。
（2）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
（3）投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
首先，冲减长期股权投资的账面价值。
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其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（通常是指长期性的应收项目）账面价值为限继续确认投资损失。
第三，经过上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
（4）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。
对被投资单位的净利润进行调整通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响，其他项目如为重要的，也应进行调整。
（5）存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中应当说明这一事实及其原因。
1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；
3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
（6）被投资单位采用的会计及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。
（7）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
（8）投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应
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当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
（9）因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
（四）减值准备
企业应当在资产负债表日对长期股权投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。长期股权投资减值准备应按资产减值及资产减值估计的有关规定进行处理。
（五）长期股权投资处置
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益。
五、 投资性房地产 （一）确认
1、投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有，能够单独计量和出售的房地产。投资性房地产包括：
（1）已出租的土地使用权。
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。 （3）已出租的建筑物。
用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物，用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权。
2、与投资性房地产有关的后续支出，如不满足资产确认条件，应当在发生时计入当期损益。
3、某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。
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4、本公司向子公司、子公司向子公司以经营租赁的方式租出房地产，该项房地产应当确认为租出公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。
（二）初始计量
投资性房地产按照成本进行初始计量。
1、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
2、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
3、以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定。 （三）后续计量
1、原则上在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量； 采用成本模式计量的建筑物的后续计量，按照中同类固定资产的有关规定执行；
采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，按照中无形资产的有关规定执行。
公司期末对采用成本模式计量的投资性房地产逐项进行检查，如果其可收回金额低于账面价值，则按单项投资性房地产可收回金额低于其账面价值的差额，计提减值准备。减值准备一经计提，不予转回。
2、有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，满足下述条件时并且报经集团公司总裁办公会批准，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；
（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额作为公允价值变动损益计入当期损益。
3、同一单位只能用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时
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采用两种模式。并且对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计变更，按照会计变更的有关规定处理。
4、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
（四）转换
1、有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：
（1）投资性房地产开始自用。 （2）作为存货的房地产，改为出租。
（3）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。 （4）自用建筑物停止自用，改为出租。
在成本计量模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值；采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
2、自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益。
（五）处置
1、当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
2、企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
六、 固定资产 （一）确认
1、有形资产在同时满足下列条件时，确认为固定资产：
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（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，但不包括作为投资性房地产的以经营租赁方式租出的建筑物；
（2）使用寿命超过一个会计年度；
（3）与该固定资产有关的经济利益很可能流入本公司； （4）该固定资产的成本能够可靠地计量。
2、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
3、与固定资产有关的后续支出，符合上述固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
备品备件和维修专用工具一般确认为存货，在领用后，根据是否符合固定资产确认条件，确定转入固定资产还是计入当期损益。
（二）初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
应计入固定资产成本的借款费用，按照“借款费用”中的相关规定确定。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值明显不公允的除外。
4、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”、“企业合并”和“租
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赁”中的相关规定确定。
5、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
6、经集团公司批准无偿调拨的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。
7、固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
8、购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。
（三）后续计量
1、固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起提取折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧。
2、对除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地以外的所有固定资产计提折旧；固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
3、固定资产折旧方法采用年限平均法。按固定资产的原值和估计经济使用年限扣除预计净残值（预计净残值率5%）计提折旧。但对已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，按该项固定资产的账面价值，即固定资产原值减去累计折旧和已计提的减值准备以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。
4、按固定资产类别、预计使用年限和预计净残值率确定年折旧率如下： 资产类别 房屋建筑物 机械设备 运输设备 其他设备 折旧年限 20 10 5 5 净残值率 5% 5% 5% 5% 年折旧率（%） 4.75 9.50 19.00 19.00 5、企业应当按照集团公司统一确定的预计净残值、固定资产使用寿命年限对应计折旧额进行系统分摊。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
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6、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，上述调整应当报经总部批准。
固定资产使用寿命、预计净残值的改变应当作为会计估计变更。 7、固定资产的后续支出包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。
固定资产发生的后续支出符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值按资产处置程序报批后扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
不符合固定资产确认条件的固定资产后续支出，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。
以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
8、对固定资产应当至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并按照管理权限上报有关部门，经批准后在期末结账前处理完毕。固定资产盘盈、盘亏属于前期差错的，应当按照中前期差错的规定执行；其他的固定资产盘亏以及固定资产报废净损失计入当期损益。
9、企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值准备应当按照中资产减值及资产减值估计的相关规定处理。
（四）处置
“处置”包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
在固定资产处于处置状态或预期通过使用或处置不能产生经济利益时，应当予以终止确认。
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企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
七、 在建工程
在建工程包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程和技术改造工程。
（一）成本计量
在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，具体按下列方法确定： 1、自建工程，按照直接材料、直接工资、机械施工费以及与其相关的其他支出计价。
2、出包工程，按照监理公司确认的工程进度和工程造价确定，在根据竣工决算报告调整工程成本。
3、设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转支出以及与其相关的其他支出计价。
4、在建工程在达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本；试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，按照扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本。在建工程项目全部报废或毁坏的，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入施工工程成本；盘盈的工程物资或处置净收益冲减施工工程成本。
上述事项涉及的，应税法的相关规定处理。 （二）转资
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，无论是否交付使用和办理竣工决算，均应当自达到预定可使用状态之日起转入固定资产，并按照中关于计提固定资产折旧的规定提取折旧。
尚未办理竣工决算的，应当按照工程预算、造价或者工程账面实际成本等估计价值确认为固定资产，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂
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估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（三）减值
企业应当在资产负债表日判断在建工程是否存在可能发生减值的迹象。当某项在建工程存在下列情况之一时，表明在建工程可能存在发生减值的迹象：
1、长期停建，并且预计在未来3年内不会重新开工的工程；
2、所建项目无论在性能上，还是技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；
3、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
在建工程存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在建工程减值准备应按资产减值及资产减值估计的有关规定进行处理。
八、 无形资产 （一）确认
1、无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
2、除下列情形外，无形资产项目的支出均应于发生时计入当期损益： （1）符合规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；
（2）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。
3、企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
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企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，同时满足下列条件的，确认为无形资产：
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（3）无形资产存在产生经济利益的方式，包括运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产在内部使用具有有用性；
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。
4、企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但企业外购的土地及房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照固定资产中的规定，确认为固定资产原价。
企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。
5、企业合并中取得的无形资产，应按其在购买日的公允价值确认无形资产的成本。
6、企业自创商誉以及内部产生的品牌等，不应确认为无形资产。 （二）初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量。
1、外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2、自行开发的无形资产，在开发阶段的支出，满足无形资产确认条件的，作为无形资产成本，在研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
3、投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4、非货币性资产交换、债务重组、补助、企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换、债务重组、补助、企业合并中的相
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关规定执行。
（三）后续计量
1、企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
2、使用寿命有限的无形资产，应当采用直线法摊销。摊销起止时间为：自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止，摊销金额一般应确认为当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。能够取得使用费等其他业务收入的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本。
3、无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，除了有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或可以根据活跃市场得到预计残值信息且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情形外，其残值应当视为零。
4、使用寿命不确定的无形资产不摊销。
5、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。
6、企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形资产的规定处理。
7、企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值准备应按资产减值及资产减值估计的有关规定进行处理。
（四）处置和报废
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1、企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为处置非流动资产利得或损失分别计入营业外收入或营业外支出。
2、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出。
九、 长期待摊费用
长期待摊费用是指已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
此类费用按实际发生额先在长期待摊费用中归集，在项目受益期限内分期平均摊销。
十、 资产减值
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（一）存货
1、资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值,按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，按成本与可变现净值差额计提存货跌价准备。存货可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
2、企业按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
3、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本： （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
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4、资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
（二）金融资产
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
1、金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： （1）发行方或债务人发生严重财务困难；
（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； （9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 2、金融资产减值准备的提取和减值损失的确认
（1）以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
（2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应当将该权益工具投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收
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益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
（3）对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
3、对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
4、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资的减值损失，不得转回。
5、金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
6、以成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应参照金融资产判断与计提资产减值。
（三）其他非流动资产
企业应当在资产负债表日按照单项资产或资产组判断以摊余成本计价的资产是否存在减值的迹象。在资产负债表日对以公允价值计量的资产一般不另行提取资产减值准备。
1、资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面
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价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2、存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：
（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
3、有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
4、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
5、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
6、除以上存货、金融资产外，其余资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
十一、 职工薪酬 （一）分类
企业职工，包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时
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职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本规定的职工范畴，如劳务用工合同人员。
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬分为：
1、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费；
3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
4、住房公积金；
5、工会经费和职工教育经费； 6、非货币性福利；
7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8、其他支出。
以股份为基础的职工薪酬，适用股份支付的规定。 （二）确认和计量
1、企业应当在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部计入当期损益以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）以上两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
2、计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。
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3、国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
4、在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的期间，如有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬的，应当按照资产负债表日后事项有关规定处理。
5、企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬（辞退福利），同时计入管理费用：
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 6、非货币性福利的计量：
（1）企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。
（2）无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
（3）难以认定受益对象的，直接计入管理费用，同时确认应付职工薪酬。 7、对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后金额，计入相关资产成本或当期费用；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可以以未折现金额计入相关资产成本或当期费用。
8、企业计提职工薪酬，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额不一致的，应当按照企业所得税的有关规定处理。
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十二、 股份支付 （一）确认
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以自身的股份或自身其他权益工具作为对价进行结算的交易。
以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
（二）以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。权益工具的公允价值，应当按照会计估计中公允价值有关规定执行。
1、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。
2、完成等待期内（为可行权条件得到满足的期间，下同）的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。
在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。
对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。
可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。
3、企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额
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进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。
4、以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列情况处理： （1）其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。
（2）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。
5、在行权日（即职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期），企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
（三）以现金结算的股份支付
以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
1、授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。
2、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。
对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。
3、企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动作为公允价值变动损益计入当期损益。
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十三、 借款费用 （一）确认
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入财务费用。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产投资性房地产等资产。
借款费用在同时满足下列条件时，才能开始资本化：
1、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
2、借款费用已经发生；
3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
（二）计量
1、资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：
（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。
（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据
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一般借款加权平均利率计算确定。
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
2、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。如果按照合同利率和实际利率计算的每期利息费用相差不大的，可以按照合同利率计算确定每期借款利息。
3、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
4、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
5、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。
一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
6、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为财务费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。
7、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入
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当期损益。
8、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，从下列几个方面进行判断：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
9、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
十四、 补助 （一）确认
补助，是指企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括作为企业所有者投入的资本以及除税收返还之外的直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额、出口退税等税收优惠。补助的形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。
补助分为与资产相关的补助和与收益相关的补助。与资产相关的补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的补助。与收益相关的补助，是指除与资产相关的补助之外的补助。
补助确认条件：
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1、企业能够满足补助所附条件； 2、企业能够收到补助。 （二）计量
1、补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。 补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；如该资产附带有关文件、协议、、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。
2、与资产相关的补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期营业外收入。按照名义金额计量的补助，直接计入营业外收入。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
3、与收益相关的补助，应当分别下列情况处理：
（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入营业外收入。
（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。
4、已确认的补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
（1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入营业外支出。
（2）不存在相关递延收益的，直接计入营业外支出。 十五、 所有者权益 （一）实收资本（股本）
企业收到投资者出资应当按其在注册资本或股本中所占份额的部分计入实收资本(股本)。
1、投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金
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额，作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。
2、投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。
3、投资者投入的外币，按收到出资额当日的即期汇率折算，与在注册资本或股本中所占份额的差额，计入资本公积。
4、中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应当依照有关法律、法规的规定对已归还的投资单独核算，并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。
5、企业实收资本(或股本)除下列情况外，不得随意变动： （1）符合增资条件，并经批准增资的。 （2）企业按法定程序报经批准减少注册资本的。
6、股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，增加股本，减少未分配利润。
7、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益。
8、企业持有的本公司股份不得分配利润。 （二）资本公积
1、公司收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等计入资本公积-资本（股本）溢价。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，应当冲减发行溢价。
2、企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，计入长期股权投资—所有者权益其他变动科目，同时计入资本公积-其他资本公积科目。
3、投资性房地产、相关金融工具等公允价价值变动直接计入资本公积的利得和损失，在资产处置时转出或资产的寿命年限内分期转出计入当期损益。
4、企业经股东大会或类似机构决议，可以用资本公积中的资本（股本）溢
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价部分转增资本，但是，资本公积金不得用于弥补企业的亏损。
（三）盈余公积
1、企业分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入企业法定盈余公积。企业法定盈余公积累计额为企业注册资本的50%以上的，不再提取。企业存在未弥补以前年度亏损的，在依照前述规定提取法定盈余公积之前，应当先用当年利润弥补亏损。
2、企业从税后利润中提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。
3、企业弥补亏损和提取盈余公积后所余税后利润才可以向股东分配。 4、企业的盈余公积用于弥补企业的亏损、扩大企业生产经营或者转为增加企业资本。
5、法定盈余公积转为实收资本（股本）时，所留存的该项公积金不得少于转增前企业注册资本的25%。
（四）未分配利润
未分配利润反映企业历年来累计利润未分配的余额或累计亏损额。 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初末弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按以下顺序进行分配：
1、提取法定盈余公积金
按当期税后利润（减弥补亏损）10%提取，当法定盈余公积金已达注册资本的50%时，可不再提取。
2、支付优先股股利 3、提取任意盈余公积金
4、向投资者分配利润（支付普通股股利） 5、转作实收资本（或股本）的普通股股利 十六、 收入
收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
（一）商品销售收入
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1、商品销售收入的确认
销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业发生的不同销售及收款方式下，收入确认时点如下：
（1）销售商品采用托收承付方式的，应在办妥托收手续时确认收入。 （2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
（3）采用支付手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入；采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
2、商品销售收入的计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用关于资产负债表日后事项的相关规定。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；资产负债表日及以前售出的商品，在财务报告批准报出日之前发生退回的，应按照资产负债表日后事项的有关规定处理。
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（二）劳务收入
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在劳务完成时确认收入。 2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
（1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定；
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
3、完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。确定提供劳务交易的完工进度可以选用下列方法包括：
（1）已完工作的测量。
（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 （3）已经发生的成本占估计总成本的比例。
各企业确定劳务完工进度的方法一经选定，不得随意变更。
4、企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。
5、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
（三）让渡资产使用权收入
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。
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1、让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）相关的经济利益很可能流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。 2、让渡资产使用权收入的计量
（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
十七、 费用
（一）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
（二）企业应当合理划分期间费用和生产成本、劳务成本的界限。 成本是按产品和劳务服务等对费用的对象化划分。 期间费用包括：销售费用、管理费用、、财务费用。
企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用计入生产成本、劳务成本。在确认产品销售收入、劳务收入等时，应当将已销售产品、已提供劳务的成本等转入当期损益。
企业应当根据总部要求和本企业生产经营特点、管理要求，确定适合本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法，一经确定，不得随意变更，如需变更，应报经集团公司会计核算中心批准，并在会计报表附注中予以说明。
十八、 所得税
企业所得税的核算采用资产负债表债务法。
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（一）计税基础
所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
（二）暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度所得的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。
（三）确认
1、企业将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
2、企业应将应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，按照规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
3、除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：
（1）商誉的初始确认。
（2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣
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亏损）。
4、企业对与子公司、联营公司及合营公司投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：
（1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； （2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
5、企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：
（1）该项交易不是企业合并；
（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。
6、企业对与子公司、联营公司及合营公司投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：
（1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；
（2）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 7、企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认为相应的递延所得税资产。
（四）计量
1、资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。
2、资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，根据税法规定按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
3、企业在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。
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4、企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。
5、企业于资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益）。
6、企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：
（1）企业合并。
（2）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。
7、企业直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益；因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，应在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相应调整合并中应予确认的商誉。
十九、 利润及利润分配
利润是指公司在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失，再加上公允价值变动净收益和投资净收益后的金额。
利润总额，指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。 净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。
公司当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润，
按下列顺序分配：
（一）提取法定盈余公积金； （二）应付优先股股利； （三）提取任意盈余公积金；
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（四）应付普通股股利； （五）转作股本的普通股股利；
经上述分配后的剩余部分为未分配利润，留待以后年度进行分配。 二十、 外币折算
本公司对发生的外币经济业务，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
期末按照下列方法对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： 1、外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
2、以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
二十一、 非货币性资产交换
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。
涉及少量货币性资产的交换的，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则的相关规定。
1、非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
（1）该项交换具有商业实质；
（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
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2、未同时满足规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
3、企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：
（1）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
（2）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
4、企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：
（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
5、非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：
（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
6、换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据收入准则的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，
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计入投资损益。
二十二、 债务重组 （一）债务重组的方式
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定作出让步的事项，债务重组的方式主要包括：
1、以资产清偿债务； 2、将债务转为资本；
3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等； 4、以上方式的组合。
集团公司下属单位发生债务重组业务应当报集团公司批准。 （二）作为债务人时的会计处理
1、以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
2、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
3、修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
4、债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照上述规定处理。
（三）作为债权人时的会计处理
1、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（营业外支出）。
2、以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入
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当期损益（营业外支出）。
债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。
3、修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
4、债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照上述规定处理。
二十三、 会计调整 （一）会计变更
1、采用的会计，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计：
（1）法律、行规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （2）会计变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
2、根据法律、行规或者国家统一的会计制度等要求变更会计的，应当按照国家相关会计规定执行。
会计变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计变更累积影响数不切实可行的除外。
3、确定会计变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计。
在当期期初确定会计变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。应在附注中说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计的时点、具体应用情况。
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（二）会计估计变更
1、企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。
2、企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
3、企业难以对某项变更区分为会计变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
（三）前期差错更正
1、前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略、遗漏或错报。
（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错包括计算错误、应用会计错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
2、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 （四）资产负债表日后事项
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
1、资产负债表日后事项的分类
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调
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整事项。
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
（2）资产负债表日后资产价格、税收、外汇汇率发生重大变化。 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。 （6）资产负债表日后发生巨额亏损。
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
2、资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。
3、资产负债表日后事项的处理
公司发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。 公司发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。但应当在附注中披露事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。
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二十四、 企业合并
（一）同一控制下的企业合并的处理
1、合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照规定确认。
合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期管理费用。
2、企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
（二）非同一控制下的企业合并的处理 1、购买方应当区别下列情况确定合并成本：
（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。
（4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
2、购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
3、购买方在购买日应当对合并成本进行分配，确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。
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（1）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。
初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。 （2）购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入）。
二十五、 每股收益 （一）适用范围
合并财务报表中，企业应当以合并财务报表为基础计算和列报每股收益。 （二）基本每股收益
1、企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。
2、发行在外普通股加权平均数按下列公式计算：
发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以按月计算。
3、新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。
（三）稀释每股收益
1、企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。
稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
2、计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：
（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；
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（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。 上述调整应当考虑相关的所得税影响。
3、计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。
计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。
4、认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：
增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
5、企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：
增加的普通股股数＝回购价格×承诺回购的普通股股数÷当期普通股平均市场价格－承诺回购的普通股股数
6、稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。
二十六、 分部报告
1、企业披露分部信息，应当区分业务分部和地区分部；对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。
2、企业以地区分部作为分部报告的主要报告形式，以业务分部作为次要报告形式。
3、企业同时应当按境内和境外进行地区分部的划分。
4、企业分部信息应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接。分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接；分部利润（亏损）应当与企业营业利润（亏损）和企业净利润（净亏损）相衔接；分部资产总额应当与企业资产总额相衔接；分部负债总额应当与企业负债总额相衔接。
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二十七、 关联方披露 （一）关联方
一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共控制或重大影响的，构成关联方。
下列各方构成企业的关联方： 1、该企业的母公司； 2、该企业的子公司；
3、与该企业受同一母公司控制的其他企业； 4、对该企业实施共同控制的投资方； 5、对该企业施加重大影响的投资方； 6、该企业的合营企业； 7、该企业的联营企业；
8、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员；
9、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员； 10、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。
（二）关联方交易
关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。
关联方交易的类型通常包括下列各项： 1、购买或销售商品；
2、购买或销售商品以外的其他资产； 3、提供或接受劳务； 4、担保；
5、提供资金（贷款或股权投资）； 6、租赁； 7、代理；
8、研究与开发项目的转移； 9、许可协议；
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10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算； 11、关键管理人员薪酬。 （三）关联方关系及其交易的披露
1、企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：
（1）母公司和子公司的名称。
母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。
（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。
（3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。 2、公司与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。
3、关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。
类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。
4、企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。
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第三章 会计科目
顺序号 资产类 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 科目编码 1 1001 1002 1012 1101 1121 1122 1123 1131 1132 1221 1231 1301 1403 1404 1405 1406 1408 1409 1411 1412 1415 1471 1501 1502 现金 银行存款 其他货币资金 会计科目名称 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备 待摊费用 原材料 材料成本差异 库存商品 发出商品 委托加工物资 受托加工物资 包装物 低值易耗品 半成品 存货跌价准备 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 word文档可自由复制编辑
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25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 负债类 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 word文档可自由复制编辑
1503 1511 1512 1521 1531 1561 1601 1602 1603 1604 1605 1606 1607 1701 1703 1801 1811 1901 2 2001 2101 2201 2202 2203 2211 2222 2231 2232 2241 可供出售金融资产 长期股权投资 长期股权投资减值准备 投资性房地产 长期应收款 内部拨出款 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 在建工程减值准备 固定资产清理 工程物资 无形资产 无形资产减值准备 长期待摊费用 递延所得税资产 待处理财产损溢 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 本文档 由 维维大豆 整理提供 QQ1410007848
53 55 56 57 58 59 60 61 62 权益类 63 65 66 67 成本类 68 69 70 71 损益类 72 73 74 75 76 77 78 word文档可自由复制编辑
2401 2501 2502 2701 2702 2703 2711 2801 2806 2901 4 4001 4002 4101 4103 4104 5 5001 5101 5201 5301 6 6001 6051 6101 6111 6112 6301 01 递延收益 长期借款 应付债券 长期应付款 未确认融资费用 预提费用 专项应付款 预计负债 内部拨入款 递延所得税负债 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 生产成本 制造费用 劳务成本 研究支出 主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 补贴收入 营业外收入 主营业务成本 本文档 由 维维大豆 整理提供 QQ1410007848
79 80 81 82 83 84 85 86 87
02 03 6601 6602 6603 6701 6711 6801 6901 其他业务支出 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 以前年度损益调整 word文档可自由复制编辑
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第四章 会计核算流程及账务处理
一、货币资金业务的会计核算 （一）收款业务
1、公司股东约定成立公司，按照约定投入股款。公司在收到股东投入的股款时记账。
借：银行存款
贷：股本（实收资本）
资本公积
记账依据：验资账户的银行入账单、验资报告。 2、公司向客户销售产品后，收到实现的主营业务收入 借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交（销项税额）
记账依据：交货单、商品出库单、销售、销售合同、收款凭证 3、公司向客户销售主营产品以外的产品，收到实现的业务收入 借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交（销项税额）
记账依据：交货单、商品出库单、销售、销售合同、收款凭证 4、公司向客户赊销产品的，先办理结算手续。应收款账期届满时，公司向客户收回应收款项。财务部门在收到款项时入账。
借：银行存款
贷：应收账款
应收票据
记账依据：银行入账单、收款凭证
5、公司银行的存款帐户收到银行存款利息。 借：银行存款
贷：财务费用
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记账依据：银行入账单
6、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等
贷：其他应收款
记账依据：银行入账单、收款收据
7、公司的供应商因不能履行合同而对公司进行赔偿，公司财务部门在收到赔款时记账。
借：银行存款
贷：营业外收入
记账依据：银行入账单、赔偿协议
8、公司出差人员结束出差后，报销出差费用并清偿出差借款，财务部门按照实际收到的现金记账。
借：现金（按实际收回的现金）
管理费用（按应报销的金额）
贷：其他应收款（按实际借出的现金） 记账依据：报销单据、借据
9、公司出售固定资产而收到的货币资金。 借：银行存款
贷：固定资产清理
记账依据：收款凭证、
10、公司出售无形资产而收到的货币资金。 借：银行存款等（实际取得的转让收入）
累计摊销（已计提的累计摊销）
无形资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：无形资产（账面余额）
营业外收入—处置非流动资产利得
记账依据：无形资产出售协议、收款凭证、无形资产；税费、付款凭证。
11、公司根据管理制度，收到员工罚款等收入，记入营业外收入。
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借：现金
贷：营业外收入 记账依据：罚款收据
12、根据集团公司的统一调度，收到集团公司或其他公司拨付的款项时记账。 借：银行存款 贷：其他应付款
记账依据：银行入账单、划款通知
13、根据集团公司的统一调度，单独核算的分公司收到集团公司或其他公司拨付的资本性质的款项时。
借：银行存款 贷：内部拨入款
记账依据：银行入账单、划款通知
14、与银行达成借款协议，在实际收到银行贷款时记账。 借：银行存款 贷：短期借款 长期借款
记账依据：银行入账单、贷款合同
15、经过监管部门批准，企业发行企业债券，在实际收到款项时记账。 借：银行存款
借或贷：应付债券（利息调整） 贷：应付债券（债券面值）
记账依据：银行入账单、企业债券发行审批文件、债券存根
16、公司对外投资，收到被投资单位发放的现金股利或利润时，按实际收到金额记账。
借：银行存款
贷：应收股利
记账依据：银行入账单、股利计算表、被投资单位股利发放公告或通知 17、公司购入分期付息、到期还本的债券时，在收到利息时按照实际金额记账。
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借：银行存款
贷：应收利息
记账依据：银行入账单、债券利息计算表、债券利息发放公告或通知 （二）付款业务
1、公司内部职工出差等原因借用现金，财务部门按照支出凭证所记载的金额记账。
借：其他应收款
贷：现金
记账依据：借款审批单、借据
2、在采购业务中，公司支付购入材料的价款和运杂费 （1）支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料
库存商品 销售费用
应交税费—应交（进项税额） 贷：现金
银行存款 其他货币资金
记账依据：、入库单、收料报告单、采购合同、付款凭证
（2）支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库 借：预付账款
销售费用 贷：现金
银行存款 其他货币资金
记账依据：、付款凭证
3、公司应付款项到期后，支付供应单位的各种款项，按照实际支付金额入账。
借：应付账款
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应付票据 贷：银行存款
记账依据：付款凭证、采购合同
4、支付委托外单位加工物资的加工费和运费 借：委托加工物资
应交税费—应交（进项税额） 贷：银行存款等
记账依据：、入库单、收料报告单、委托合同、付款凭证
5、公司支付外购的燃料动力费用。 借：应付账款
贷：银行存款
记账依据：、付款凭证、缴费通知单
6、公司支付职工工资及福利费、社保费用等。 借：应付职工薪酬
贷：现金
银行存款
记账依据：职工工资表、各项费用计提表、付款凭证
7、购入不需要安装的固定资产，按照合同约定支付款项。 借：固定资产
贷：银行存款
记账依据：、验收报告、采购合同、付款凭证 8、购入工程用物资，按照合同约定支付款项。 借：工程物资（专用材料、专用设备）
贷：银行存款
应付账款 应付票据
记账依据：、入库单、采购合同、付款凭证 9、为购置原材料、设备等按照合同预付款项。 借：预付账款
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贷：银行存款
记账依据：采购合同、付款凭证
10、公司利用在证券公司账户的资金购买股票、债券等时，按照实际支付金额记账。
借：交易性金融资产等
贷：其他货币资金—存出投资款 记账依据：付款凭证、证券交易交割单
11、公司向下属单位或部门拨付备用金时，财务部门按照实际金额记账。 借：其他应收款（备用金）
贷：现金
银行存款
记账依据：备用金收据、银行划款凭证
12、备用金需要定期补足，财务部门在补足备用金时按照实际金额记账。 借：管理费用等
贷：现金
银行存款
记账依据：报销凭证
13、支付待领工资、暂存款和其他应付款项 借：其他应付款
贷：现金
银行存款
记账依据：工资发放表等
14、公司交纳税费时，按照实际缴纳金额记账。 借：应交税费
贷：银行存款
记账依据：纳税申报表、付款凭证
15、用货币资金直接支付各项成本、费用时，按照实际支付金额记账。 借：生产成本
在建工程
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研发支出 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 贷：现金
银行存款
记账依据：、付款凭证、相关合同等
16、因为产品出现质量问题等原因，需要向客户进行索赔时，按照实际支付的赔偿金额记账。
借：营业外支出（或预计负债、其他应付款） 贷：银行存款（或现金）
记账依据：赔偿协议、付款凭证、对方收据。
17、根据集团公司的统一调度，向集团公司或其他公司拨付款项时记账。 借： 其他应收款 贷：银行存款
记账依据：划款通知、银行付款凭证
18、根据集团公司的统一调度，集团公司或其他公司向分公司拨付资本性质的款项时。
借：内部拨出款 贷：银行存款
记账依据：划款通知、银行付款凭证
19、根据公司与银行的贷款协议，在偿还银行贷款时记账。 借：短期借款
长期借款 贷： 银行存款
记账依据：银行付款凭证、贷款合同
20、企业发行的企业债券到期时，用银行存款偿还，在实际收到款项时记账。 借：应付债券（债券面值）
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借或贷：应付债券（利息调整） 贷：银行存款
记账依据：银行付款凭证、企业债券发行审批文件、债券存根 21、公司股东大会同意发放现金股利的，在实际发放时记账。 借：应付股利
贷：现金 银行存款
记账依据：股东大会决议、付款凭证、发放股利清单等
22、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时记账。
借：股本（实收资本）等
贷：银行存款
记账依据：股东大会决议、付款凭证、收款收据等 （三）货币资金内部划转及日常管理
1、公司将款项汇往采购地开立采购专户，财务部门按照实际汇款金额记账。 借：其他货币资金—外埠存款
贷：银行存款 记账依据：银行划款凭证
2、公司将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡，财务部门按照实际付款金额记账。
借：其他货币资金—银行汇票
—银行本票 —信用卡
贷：银行存款 记账依据：银行划款凭证
3、公司向银行开立信用证、交纳保证金，财务部门按照实际交款金额记账。 借：其他货币资金—信用证保证金
贷：银行存款 记账依据：银行划款凭证
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4、公司向证券公司划出资金时，财务部门按照实际汇款金额记账。 借：其他货币资金—存出投资款
贷：银行存款 记账依据：银行划款凭证
5、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户。 借：银行存款
贷：其他货币资金—外埠存款
—银行汇票 —银行本票
记账依据：银行入账单 6、提取现金时 借：现金
贷：银行存款 记账依据：提款凭证 7、将现金存入银行时 借：银行存款
贷： 现金 记账依据：银行入账单
8、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于现金短缺。
借：待处理财产损溢
贷：现金 属于现金溢余： 借：现金
贷：待处理财产损溢 记账依据：盘点表等
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二、采购与付款业务的会计核算 （一）采购生产物资 1、业务流程
采购部门根据生产需要向供应商采购，签订采购合同是否需要预付款？是财务按照合同办理预付款。供应商办理退货手续入库后发现物资有问题的，办理退货，仓库办理退库财务部门办理退库结算否供应商根据合同交货质量检验部门进行质量检验仓库办理入库手续财务部门按照合同办理结算和支付手续 2、原材料采购的会计处理分录 （1）先预付款后收货方式采购原材料的
1）按照采购合同的约定，进行预付款时，按照实际付款金额记账。 借：预付账款
贷：银行存款（或现金、应付票据、其他货币资金等） 记账依据：付款凭证、对方收据、采购合同
2）供应商按照合同交货。公司收到货物后，进行验收。验收合格后，仓库办理入库手续。月末和入库手续齐全的。
借：原材料
应交税费—应交（进项税额） 贷：预付账款
记账依据：、入库单、收料报告单、采购合同 3）预付款少于全部货款，需要补付物资货款，在付款时： 借：预付账款
贷：银行存款（或现金、应付票据、其他货币资金等） 记账依据：付款凭证、采购合同
4) 预付款多于全部货款，需要退回部分货款，在收款时 借：银行存款（或现金等）
贷：预付账款
记账依据：收款入账通知单、采购合同
5）月末货物已经入库但未收到的，应按照货物金额进行暂估（下月初冲回）：
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借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款 记账依据：暂估入库单。
当收到后，按照2）—4）进行账务处理。
6）预付款后，长期不能取得采购的物资，公司预计将不能收到所购货物的，财务应收回预付款项，不能收回的转入其他应收款。
借：银行存款（或其他应收款）
贷：预付账款
记账依据：入账通知单，预付款付款凭证复印件、不能收回物资的相关说明。 （2）先收货后付款方式采购原材料的
1）供应商按照合同交货。公司收到货物后，进行验收。验收合格后，仓库办理入库手续。月末和入库手续齐全的。
借：原材料
应交税费—应交（进项税额） 贷：应付账款
记账依据：、入库单、收料报告单、采购合同
2）月末货物已经入库但未收到的，应按照货物金额进行暂估（下月初冲回）：
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款 记账依据：暂估入库单。 下月冲回时： 借：原材料（红字）
贷：应付账款—暂估应付账款（红字） 3）按照合同约定，公司向供应商支付货款时 借：应付账款
贷：银行存款（或现金、应付票据、其他货币资金等）
记账依据：付款凭证、采购合同
（3）公司外雇运输公司将外购的物资运回企业的
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1）运输公司将货物运回公司后，公司与其结算购入物资应负担的运输费用。 借：原材料
应交税费—应交（进项税额） 贷：应付账款
记账依据：运费、运输合同
2）按照运输合同约定，公司支付货款时 借：应付账款
贷：银行存款（或现金、应付票据等）
记账依据：付款凭证、运输合同
（4）由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用。
借：原材料
贷：现金
原材料（自备油料的消耗等）
应交税费—应交（进项税额转出） 记账依据：内部结算凭证、采购合同
（5）公司在货物交货后发现，原材料出现短缺或非正常损失的。 1）向供货、运输单位或责任人进行索赔，双方达成赔偿协议后。 借：应付账款（或其它应收款）
贷：原材料
应交税费—应交（进项税额转出） 记账依据：入库单、索赔证明
2）原材料损毁、丢失，原因待查明或找不到责任人的。 借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费—应交（进项税额转出） 记账依据：入库单
3）经过审批，对原因不明或找不到责任人的损失，记入营业外支出 借：营业外支出
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贷：待处理财产损溢
记账依据：待处理财产损溢审批报告
（6）退货
原材料入库后，如果因质量等问题需要退货，仓库根据指令办理退货出库手续。财务部门根据退货的实际状况，选择相应的会计处理方法。
1）退货后，公司将未认证的退还对方或对方开出红字，财务做红冲处理。
借：原材料—（明细科目） （红数）
应交税费—应交（进项税额）（红数） 贷：应付账款 （红数）（供应商） 记账依据：退库出库单、退货协议
2）退货后，如果对方不能开出红字，向对方开出销售，退货做销售处理。
借：应付账款
贷：其他业务收入
应交税费—应交—销项税额 借：其他业务支出
贷：原材料 (明细科目） 记账依据：销售、出库单
3）原材料存在质量问题，退货后双方达成一致意见，由对方开出折扣处理。
借：原材料—（明细科目） （红数）
应交税费—应交（进项税额）（红数） 贷：应付账款 （红数）（供应商） 记账依据：采购、退货协议 3、采购其他材料的会计处理
半成品、产成品、包装物、低值易耗品等的会计处理分录参照“采购原材料”执行。
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（二）委托加工业务 1、业务流程
采购部门根据生产要求，委托供应商加工，签订委托加工合同受托加工单位领取原材料。仓库办理原材料出库手续。供应商根据合同加工，加工完成后交货质量检验部门进行质量检验仓库办理入库手续财务部门按照合同办理结算和支付手续财务部门记账供应商办理退货手续入库后发现原材料有问题的，办理退货，仓库办理退库财务部门办理退库结算
2、委托加工半成品的会计处理分录
（1）公司采购部门与加工方签订委托加工合同。根据委托加工合同，向加工单位发出原材料，仓库办理出库手续后，财务记账。
借：委托加工物资 贷：原材料
记账依据：委托加工协议、出库单
（2）加工单位加工完毕后，送回半成品，公司检验部门进行检验。检验合格后，仓库办理入库手续。财务部门按照收回的半成品，结算加工费。
借：半成品
应交税费—应交（进项税额） 贷：委托加工物资
应付账款（加工费部分）
记账依据：加工费、委托加工协议、入库单 （3）付款
公司根据委托加工合同的规定支付加工费。支付加工费后，财务记账。 借：应付账款 贷：银行存款
记账依据：付款凭证、委托加工协议
（4）如果委托加工过程中，委托加工的原材料出现了非正常的损耗或丢失，双方协商由受托方赔偿的，财务根据赔偿协议记账。
借：应付账款
贷：委托加工物资
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记账依据：赔偿协议 （5）退货
对委托加工半成品退货的会计处理参照原材料退货处理分录执行。 3、委托加工产成品的会计处理
（1）公司采购部门与加工方签订委托加工合同。根据委托加工合同，向加工单位发出半成品，仓库办理出库手续后，财务记账：
借：委托加工物资 贷：半成品
记账依据：委托加工协议、出库单
（2）加工单位加工完毕后，送回产成品，公司检验部门进行检验。检验合格后，仓库办理入库手续。财务部门按照收回的产成品，结算加工费。
借：库存商品
应交税费—应交（进项税额） 贷：委托加工物资
应付账款（加工费部分）
记账依据：加工费、委托加工协议、入库单 （3）付款
公司根据委托加工合同的规定支付加工费。支付加工费后，财务记账。 借：应付账款 贷：银行存款
记账依据：付款凭证、委托加工协议
（4）如果委托加工过程中，委托加工的半成品出现了非正常的损耗或丢失，双方协商由受托方赔偿的，财务根据赔偿协议记账。
借：应付账款
贷：委托加工物资 记账依据：赔偿协议 （5）退货
对委托加工产成品退货的会计处理参照原材料退货处理分录执行。
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（三）采购与付款业务中应付票据的处理
1、公司在采购完成后，公司开出银行承兑汇票或商业承兑汇票抵付货款时，财务部门后记账。
借：原材料 半成品 库存商品
应交税费—应交（进项税额） 贷：应付票据
记账依据：、入库单、收料报告单、票据付款凭证
2、公司在采购后已经办理了结算手续，公司开出银行承兑汇票或商业承兑汇票抵付应付账款时，财务后记账。
借：应付账款 贷：应付票据 记账依据：票据付款凭证
3、财务时，支付银行承兑汇票手续费。 借：财务费用
贷：银行存款
记账依据：银行手续费扣费单据
4、公司收到银行支付到期票据的付款通知后，从账户划款支付。
借：应付票据
贷：银行存款
记账依据：银行划款凭证
5、如果应付票据为付息票据，资产负债表日计算带息票据的应付利息。
借：财务费用
贷：应付票据
记账依据：票据利息计算单
票据到期后，向票据持有人划款并支付利息时。
借：应付票据（账面余额）
财务费用（未计利息）
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贷：银行存款（实际支付的金额）
记账依据：票据利息计算单、银行划款凭证。
6、应付商业承兑汇票到期后，如公司无力支付的，财务将应付票据转为应付账款。
借：应付票据（账面余额）
贷：应付账款
记账依据：应付票据催付通知。
7、应付银行承兑汇票到期后，如公司无力支付的，财务将应付票据转为对银行的短期借款。
借：应付票据（账面余额）
贷：短期借款
记账依据：应付票据催付通知、借款协议。 三、生产业务的会计核算 （一）业务流程
公司计划部门下达生产计划生产部门按照生产计划组织生产半成品生产部门领用原材料，投入人工、能源等消耗半成品生产完毕后，检验部门进行呢检验，仓库办理半成品入库产成品生产部门领用半成品，投入人工、能源等消耗产成品生产完毕后，检验部门进行呢检验，仓库办理产成品入库 （二）生产成本的明细科目设置
1、基本生产单位包括从事纺丝、制造、整理、复合等生产单位。为了准确和清晰地核算生产成本，公司通过部门核算的方式分别归集基本生产车间和辅助生产车间的生产成本。
2、公司财务在生产成本科目下设置“直接材料” 、“直接人工” 、“燃料动力” 、“制造费用”等明细科目。
直接材料用于核算生产过程中主要原材料成本； 直接人工用于核算直接人工工资及工资性开支成本； 燃料动力用于核算电、汽、天然气、油料等费用；
制造费用用于核算间接人工、水、辅助材料费用、维修费、折旧费、分摊的辅助车间成本、其他等项目。
3、辅助车间的生产成本，月末在各基本生产车间进行分配。
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（三）半成品成本核算及会计处理分录
1、生产部门根据生产计划组织生产，财务部门对生产过程中的原料、人工、燃料动力、制造费用等按照部门进行归集。
（1）主要原材料成本
半成品生产部门根据生产计划向仓库领用原材料，仓库审核领用单据后，符合要求的办理原材料出库手续。
财务部根据原材料领用总量和出库价格计算领用的原材料成本，记入生产成本科目。
借：生产成本—直接材料（基本生产车间） 生产成本—直接材料（辅助生产车间） 贷：原材料
记账依据：出库单、经过对账的仓库材料收发月报表 （2）直接人工成本
财务部根据相关部门提供的直接人工工资表，计提养老保险、教育经费等支出，计算出工资及工资性支出的总额，记入生产成本科目。
借：生产成本—直接人工（基本生产车间）
生产成本—直接人工（辅助生产车间） 贷：应付职工薪酬—应付工资
应付职工薪酬—职工教育经费 应付职工薪酬—应付福利费 应付职工薪酬—社会保险费
记账依据：工资表或工资预提计算表 （3）电费、蒸汽、天然气等成本
1）财务部根据相关部门提供的收费单据及分配表，将各项成本记入各生产车间。
2）如果收费单据的期间与公司会计核算期间一致，记账为： 借：生产成本—燃料动力（基本生产车间）
生产成本—燃料动力（辅助生产车间） 应交税费—应交（进项税额）
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贷：银行存款（或应付账款）
记账依据：燃料动力耗费及分配表、收费单据、付款凭证等
3）如果收费单据的期间与公司会计核算期间不一致，则应根据实际耗费进行预提。
借：生产成本—燃料动力（基本生产车间）
生产成本—燃料动力（辅助生产车间） 贷：预提费用 取得时入账 借：预提费用
应交税费—应交（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款）
记账依据：燃料动力耗费预提及分配表、收费单据、付款凭证等 （4）辅助材料成本
半成品生产部门根据生产计划向仓库领用辅助材料，仓库审核领用单据后，符合要求的办理辅助材料出库手续。
财务部根据材料领用总量和出库价格计算领用的辅助材料成本，记入生产成本科目。
借：生产成本—制造费用（基本生产车间） 生产成本—制造费用（辅助生产车间） 贷：原材料
记账依据：出库单、经过对账的仓库材料收发月报表 （5）间接人工成本
财务部根据相关部门提供的间接人工工资表，计提养老保险、教育经费等支出，计算出工资及工资性支出的总额，记入生产成本科目。
借：生产成本—制造费用（基本生产车间）
生产成本—制造费用（辅助生产车间） 贷：应付职工薪酬—应付工资
应付职工薪酬—职工教育经费 应付职工薪酬—应付福利费
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应付职工薪酬—社会保险费
记账依据：工资表或工资预提计算表 （6）折旧费
财务部门根据生产部门的厂房、设备等固定资产的折旧率，提取折旧费用，记入生产成本。
借：生产成本—制造费用（基本生产车间）
生产成本—制造费用（辅助生产车间） 贷：累计折旧 记账依据：折旧计提表 （7）固定资产维修费
财务部门根据生产部门发生的厂房、设备等固定资产的维修费，记入生产成本。
借：生产成本—制造费用（基本生产车间）
生产成本—制造费用（辅助生产车间） 贷：银行存款（或 其他应付款）
记账依据：维修费、付款凭证、维修协议等 （8）辅助生产车间成本转到基本生产车间成本
财务部门归集辅助生产车间的成本，并分配到各相关的基本生产车间，记入基本生产成本。
借：生产成本—制造费用（基本生产车间） 贷：生产成本—直接材料（辅助生产车间）
生产成本—直接人工（辅助生产车间） 生产成本—燃料动力（辅助生产车间）
生产成本—制造费用（辅助生产车间） 记账依据：辅助车间成本归集及分配表
2、财务部门对半成品生产车间的成本进行归集后，在完工产品和在产品之间分配成本，分配完毕后结转产品的生产成本。
借：半成品—（明细科目）
贷： 生产成本—直接材料（基本生产车间）
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生产成本—直接人工（基本生产车间） 生产成本—燃料动力（基本生产车间）
生产成本—制造费用—间接人工（基本生产车间） 生产成本—制造费用—辅助材料（基本生产车间） 生产成本—制造费用—折旧费（基本生产车间） 生产成本—制造费用—维修费（基本生产车间） 生产成本—制造费用—辅助车间成本（基本生产车间）
记账依据：成本归集及分配表、半成品入库月报表、入库单等 （四）产成品成本核算及会计处理分录
生产部门根据生产计划组织生产，财务部门对生产过程中耗用的半成品、人工、燃料动力、制造费用等按照部门进行归集，期末进行成本结转。
产成品成本核算和会计处理分录参照“半成品成本核算和会计处理分录”执行。
（五）委托加工产品成本
委托加工半成品和委托加工产成品的成本核算及会计处理见“采购与付款业务的会计核算”中的“委托加工业务”。
（六）劳务成本的核算 1、发生劳务成本 借：劳务成本
贷：银行存款
原材料 应付职工薪酬等
记账依据：付款凭证、领用单、工资发放表等
2、结转劳务的成本 借：主营业务成本
其他业务成本 贷：劳务成本
记账依据：劳务成本结转计算表等
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（七）低值易耗品的会计处理
1、公司各部门根据需要，领用低值易耗品。低值易耗品在领用时一次转销，将其全部价值摊入有关的成本费用。
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等
贷：低值易耗品
记账依据：领用单、月度领用汇总表
2、低值易耗品报废时，残料价值冲减有关的成本费用 借：现金（或 银行存款）
贷：生产成本
管理费用等
记账依据：低值易耗品报废审批表、、收款凭证等。 （八）包装物的会计处理
1、公司各部门根据需要，领用包装物，财务根据领用数量和单价，记入生产成本。
借：生产成本等
贷：包装物
记账依据：出库单、经过对账的仓库材料收发月报表 2、随同商品出售但不单独计价的包装物，记入销售费用。 借：销售费用
贷：包装物
记账依据：出库单、经过对账的仓库材料收发月报表
3、随同商品出售并单独计价的包装物，记入其他业务收入，同时结转成本。 借：应收账款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
贷：包装物
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记账依据：出库单、经过对账的仓库材料收发月报表 4、出租、出借包装物， 1）在第一次领用时应结转成本 借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物） 贷：包装物
记账依据：出库单、对方收据、出租或出借协议 2）收到出租包装物的租金 借：现金（或银行存款）
贷：其他业务收入等
记账依据：收款收据、出租出借协议 3）收到出租、出借包装物的押金 借：现金（或银行存款）
贷：其他应付款 退回押金作相反会计分录。 记账依据：收款收据、出租出借协议
4）逾期未退包装物
借：其他应付款（没收的押金）
贷：其他业务收入 记账依据：出租出借协议
5）逾期未退包装物没收的加收的押金 借：其他应付款（没收的押金）
贷：营业外收入—罚没收入
记账依据：收款收据、出租出借协议
5、出租、出借包装物报废
借：现金（或银行存款） （残料价值）
贷：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
记账依据：收款收据、包装物报废审批表
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（九）存货盘点和跌价准备的会计处理 1、盘盈、盘亏
（1）公司应定期对存货进行盘点，盘点时发现盘盈盘亏的先记入待处理财产损溢。盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格作为记账成本；盘亏的材料，按照账面价值记账。
1）盘盈 借：原材料
贷：待处理财产损溢
记账依据：盘点表、市场价格参考表
2）盘亏
借： 待处理财产损溢
贷：原材料
记账依据：盘点表
（2）公司查明盘盈盘亏的原因后，进行处理审批。经过公司领导审批后，财务记账。
1）盘盈
借： 待处理财产损溢
贷：营业外收入 2）盘亏 借：营业外支出
其他应收款（由过失人赔偿的部分）
贷： 待处理财产损溢
记账依据：盘点表、盘盈盘亏处理审批表 2、提取存货跌价准备
（1）资产负债表日，公司根据存货的成本和可变现净值进行跌价准备判断。如果成本高于可变现净值的，提取存货跌价准备。
借：资产减值损失—存货跌价损失（可变现净值低于成本的差额）
贷：存货跌价准备
记账依据：跌价准备审批表
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（2）已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在原已计提的存货跌价准备金额内转回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失—存货跌价损失 记账依据：跌价准备审批表 四、销售与收款业务的会计核算 （一）业务流程
公司制定销售计划和销售预算销售部门执行销售计划销售部门与客户洽谈，签订销售合同销售部门将订单传递给生产计划部门安排生产生产部门生产，生产完毕，成品入库销售业绩与预算比较，分析与考核应收账款管理与考核销售部门向客户催要货款否计划人员根据订单指令仓库发货。仓库办理发货销售业绩报告财务部门进行账务处理客户支付货款现销？客户接收货物，办理结算手续。 （二）主营业务销售和收款的会计处理 1、以预收款方式销售的
（1）向客户发货前先预售全部或部分货款的，在收到客户款项时记账。 借：银行存款 贷：预收账款
记账依据：收款凭证、销售合同
（2）向客户发货，客户办理接收手续。公司确认收入并结转成本。 借：预收账款
银行存款 （未预付部分） 贷：主营业务收入
应交税费—应交（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
记账依据：交货单、商品出库单、销售、销售合同、收款凭证 2、以现销方式销售的
向客户发货，客户办理接收手续。公司按照实际收到的货款或票据确认收入，
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同时结转销售成本。
借：银行存款
应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—应交（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
记账依据：交货单、商品出库单、销售、销售合同、收款凭证 3、以赊销方式销售的
（1）将货物发到客户指定或设立的中转库暂存，等客户使用时才办理正式接收和结算手续的，在商品从公司仓库发出时，财务部门记入发出商品科目。
借：发出商品 贷：库存商品
记账依据：计划部门发货指令、商品出库单、销售合同
（2）客户接收货物，办理接收和结算手续后，销售符合确认条件的，财务部门按实际收到或应收的价款记账
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交（销项税额）
记账依据：交货单、销售、销售协议、收款凭证
（3）财务部门根据确认的销售金额，同时结转相应商品的销售成本。 1）商品直接发给客户的 借：主营业务成本
贷：库存商品
记账依据：交货单、商品出库单 2）商品先发到中转库再发给客户的 借：主营业务成本 贷：发出商品
记账依据：交货单、商品出库单
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（4）赊销收回货款时，财务部门根据实际收到的款项冲减应收账款。 借：银行存款 贷：应收账款 记账依据：收款凭证
4、将公司货物发往公司在外地设置的中转库，以方便及时向客户供货的。 借：库存商品—自备中转库 贷：库存商品
记账依据：自备中转库入库单、公司仓库出库单。 5、退货
（1）因各种原因，在销售以后客户将货物退回的，销售部门与客户进行协商。根据达成的退货约定，公司办理退货手续。财务部门根据退回的销售或红字冲减收入。
借：主营业务收入
应交税费—应交（销项税额） 贷：应收账款（或银行存款）
同时，根据退回的货物冲减销售成本。
借：库存商品
贷：主营业务成本
记账依据：退货协议、商品入库单、退回的销售（或红字）、付款凭证等
（2）将货物发到客户指定或设立的中转库暂存，等客户使用时才办理正式接收和结算手续的，客户将使用后的剩余物资或未使用的产品退货的。
借：库存商品
贷：发出商品
记账依据：退货协议、退货单、入库单等 6、销售折让
因各种原因，客户索要销售折让时，销售部门与客户进行协商，同意给予销售折让后，财务开立折让，并根据冲减收入。
借：主营业务收入
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应交税费—应交（销项税额） 贷： 应收账款
记账依据：折让协议、销售折让等 （三）其他业务销售与收款的会计处理 1、出租长期资产
公司出租固定资产无形资产、投资性房地产的，在符合收入确认条件时，公司确认出租固定资产无形资产、投资性房地产收入。
借：应收账款（或 银行存款）
贷：其他业务收入
记账依据：、收款收据、租赁协议
2、出售原材料
公司直接销售原材料的，按照实际售价记入其他业务收入，同时结转成本。 借：应收账款（或 银行存款）
贷：其他业务收入
应交税费—应交（销项税额）
借：其他业务成本 贷：原材料
记账依据：交货单、商品出库单、销售、销售合同、收款凭证 3、出租包装物
（1）公司出租包装物的，在第一次领用时应结转成本 借：其他业务成本
贷：包装物 记账依据：出库单
（2）在收到出租包装物的租金时记账。 借：银行存款等
贷：其他业务收入 记账依据：收款凭证、租赁协议 （3）没收逾期未退包装物的押金时 借：其他应付款
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贷：其他业务收入
记账依据：没收押金审批单、租赁协议 （四）出口销售业务的会计处理 1、实行“免、抵、退”办法的公司
（1）公司将货物发运给国外客户，在符合收入确认条件时，确认收入，同时结转成本。
借：应收账款（或银行存款） 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品
记账依据：销售、发运单据、出库单据、销售合同等
（2）按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口成本。
借：主营业务成本
贷：应交税费—应交（进项税额转出） 记账依据：免抵退税汇总申报表
（3）按规定计算的当期出口货物可以应予抵扣的税额时记账。 借：应交税费—应交（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费—应交（出口退税） 记账依据：免抵退税汇总申报表
（4）按规定计算出当期应予退回的税款时记账。 借：其他应收款—出口退税
贷：应交税费—应交（出口退税） 记账依据：免抵退税汇总申报表
（5）公司在收到收到退回的税款时，按照实际金额记账。 借：银行存款
贷：其他应收款
记账依据：银行入账单、退税通知单 2、未实行“免、抵、退”办法的公司
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（1）公司将货物发运给国外客户，在符合收入确认条件时，确认收入，同时结转成本。
借：应收账款（或银行存款） 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品
记账依据：销售、发运单据、出库单据、销售合同等
（2）按规定计算的当期出口业务中不予退回的部分计入销售成本，允许退回的计入应收科目。
借：主营业务成本
贷：应交税费—应交（进项税额转出） 借：其他应收款（按规定计算的应收出口退税）
主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金） 贷：应交税费—应交（销项税额） 记账依据：退税汇总申报表
（3）公司在收到收到退回的税款时，按照实际金额记账。 借：银行存款
贷：其他应收款
记账依据：银行入账单、退税通知单 （五）销售业务中应收票据的会计处理
1、销售商品、提供劳务，客户以票据支付时，按照收到的票据金额记账。 借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—应交（销项税额）
记账依据：销售、销售合同、应收票据
2、公司应收客户的账款到期，客户以应收票据支付时，按照收到的票据金额记账。
借：应收票据
贷：应收账款
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记账依据：应收票据
3、公司将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资。 借：原材料（或半成品、库存商品）
应交税费—应交（进项税额） 贷：应收票据（账面余额）
记账依据：采购、收款收据、采购合同
4、月末，公司将带息应收票据计提利息，记入财务费用。 借：应收票据
贷：财务费用（票面价值×利率）
记账依据：利息计算表
5、公司收到客户票据后，持未到期的应收票据向银行贴现（不带息票据），银行扣除贴现利息和手续费后，将贴现款项交公司。
借：银行存款（扣除贴现息后的净额）
财务费用（贴现息和手续费） 贷：应收票据（或短期借款）
记账依据：银行入账单、贴现手续费收据、贴现利息收据
6、公司收到客户票据后，持未到期的应收票据向银行贴现（带息票据），银行扣除贴现利息和手续费后，将贴现款项交公司。
借：银行存款（实际收的金额）
财务费用（实际收的金额小于账面余额的差额） 贷：应收票据（或短期借款）
财务费用（实际收的金额大于票据账面余额的差额）
记账依据：银行入账单、贴现手续费收据、贴现利息收据
7、公司贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行将款项从公司账户扣除。财务部门在收到银行退回票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时记账。
借：应收账款（应收本息）
贷：银行存款
记账依据：退回票据、未付款通知书、支款通知
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8、公司贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，如公司的银行存款账户不足支付,银行作逾期贷款。财务部门在收到银行退回票据、拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时记账。
借：应收账款
贷：短期借款
记账依据：退回票据、未付款通知书
9、公司持有应收票据到期后，收回本息，按照实际收回金额记账。 借：银行存款（实际收到的金额）
贷：财务费用（未计提利息部分）
应收票据（账面余额）
记账依据：银行入账单
10、公司持有应收票据到期后，因付款人无力支付票款，而收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等。财务部门将应收票据本息转到应收账款科目。
借：应收账款
贷：应收票据
记账依据：退回的商业承兑汇票、拒绝付款证明等
（六）坏账准备的会计处理
1、资产负债表日，财务部门对公司的应收款项（包括销售形成的应收账款，应收票据、应收利息、预付账款未能收回形成的应收账款，其他应收款等）进行分析，查看有无减值迹象，有客观证据表明应收款项发生减值的，财务部门根据公司会计提取坏账准备。
（1）应计提数大于坏账准备账面余额的，按照差额记账。 借：资产减值损失
贷：坏账准备
（2）应计提数小于坏账准备账面余额的，按照差额冲减坏账准备 借：坏账准备
贷：资产减值损失 记账依据：坏账准备计算表
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2、对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
记账依据：坏账损失审批表
3、已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额 借：应收账款
其他应收款 贷：坏账准备 同时
借：银行存款等
贷：应收账款
其他应收款
记账依据：银行入账通知单
五、融资业务的会计核算 （一）权益性融资 1、业务流程 （1）新成立公司
新成立公司股东约定成立公司股东按照约定办理出资手续委托会计师事务所办理验资办理工商企业登记手续公司成立公司经营，向股东分配利润 （2）公司变更
已成立公司股东决定增加或减少注册资金公司发行新股、引进新股东、增加或减少注册资本委托会计师事务所办理验资办理工商企业变更登记手续公司注册资本变更公司经营，向股东分配利润
2、权益性融资的会计处理分录
（1）有限责任公司股东以货币资金出资的，在收到股东的货币出资后记账。 借：银行存款
贷：实收资本
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资本公积（溢价）
记账依据：验资账户的银行入账单、验资报告。
（2）股份有限公司股东以货币资金出资或发行股票的，在收到股东的货币出资后记账。
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）
资本公积—股本溢价
记账依据：验资账户的银行入账单、验资报告。
在支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用时，财务部门按照实际支付金额记账。
借：资本公积—股本溢价
贷：银行存款
记账依据：付款凭证、或收款收据。
（3）股东以原材料出资的，按照投资各方确认的价值入账，股东交付原材料后记账。
借：原材料
应交税费—应交（进项税额） 贷：股本（或实收资本）
资本公积
记账依据：验资报告、投资协议。
（4）股东以固定资产出资的，按照投资各方确认的价值入账。企业完成工商登记手续后，股东应尽快办理固定资产产权过户手续。
借：固定资产
贷：股本（或实收资本）
资本公积
记账依据：验资报告、投资协议。
（5）股东以无形资产出资的，按照投资各方确认的价值入账。企业完成工商登记手续后，股东应尽快办理无形资产产权过户手续。
借：无形资产
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贷：股本（或实收资本）
资本公积
记账依据：验资报告、投资协议。
（6）按股东大会批准的利润分配方案分配股票股利或转增注册资本的，财务部门根据股东大会决议决定的金额记账。
借：利润分配
贷：股本（或实收资本） 记账依据：利润分配决议、验资报告
（7）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，财务部门根据股东大会决议决定的金额记账。
借：资本公积—股本溢价
贷：实收资本（股本）
记账依据：资本公积转增资本决议、验资报告
（8）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本，财务部门根据股东大会决议决定的金额记账。
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
记账依据：盈余公积转增资本决议、验资报告
（9）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积派送新股，财务部门根据股东大会决议决定的金额记账。
借：盈余公积（派送金额）
贷：股本（股票面值和派送的新股总数计算的金额）
资本公积—股本溢价（派送金额与派送新股面值总额的差额）
（10）公司按法定程序报经批准减少的注册资本的，财务部门按照实际减少金额记账。
借：实收资本（股本）
贷：银行存款
现金
记账依据：股东大会决议、监管机关批准文件、登记机关批准文件、验资报
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告、付款凭证。
3、应付股利的会计处理分录
（1）公司股东大会批准向股东分配利润的方案，对外宣布分配现金股利时，财务部门根据决议记账。
借：利润分配
贷：应付股利
记账依据：股东大会决议、利润分配计算表
（2）公司在约定的时间，向股东实际支付分配的股利。 借：应付股利
贷：银行存款（或现金）
记账依据：股东大会决议、利润分配计算表、付款凭证 （二）债务性融资 1、业务流程 （1）借款和债券业务
公司根据生产经营需要做出债务性融资的计划融资管理部门根据融资计划，制定借款方案公司与银行洽谈，达成借款协议银行将借款存入公司账户公司定期计提并支付利息公司归还借款本金和利息公司根据融资计划，制定债券发行方案融资管理部门向审批部门提出申请审批部门批准公司发行债券公司按照法定程序发行债券。发行资金存入银行账户公司定期计提并支付利息债券到期，公司归还债券本金和利息
（2）交易性金融负债
公司制定交易性金融负债投资计划投资部门执行计划，根据授权承担交易性金融负债计提交易性金融负债的利息资产负债表日按照交易性金融负债的公允价值记账处置交易性金融负债，确认投资收益
2、短期借款的会计处理
（1）根据借款协议，公司借入短期借款时，财务部门按照实际收款数额记账。
借：银行存款
贷：短期借款
记账依据：借款协议、银行入账单等
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（2）在资产负债表日，财务部门根据借款本金和利率计算当期短期借款利息，记入财务费用。
借：财务费用
贷：应付利息
记账依据：借款协议、利息计算表等
（3）短期借款到期，公司按照约定按时还款借款本金和利息。 借：短期借款 应付利息
贷：银行存款
记账依据：借款协议、银行收款收据
2、长期借款的会计处理
（1）根据借款协议，公司借入长期借款时，财务部门按照实际收款数额记账。
借：银行存款
贷：长期借款（本金）
记账依据：借款协议、银行入账单
（2）定期付息、到期还本的长期借款
1）公司的长期借款发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，根据长期借款的用途，予以资本化或计入当期损益。
借：在建工程
制造费用 研发支出
管理费用（开办费） 财务费用等 贷：应付利息
记账依据：借款协议、银行利息缴款通知单
2）公司支付长期借款的利息时，按照实际付款金额记账。 借：应付利息
贷：银行存款
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记账依据：借款协议、银行收款收据
3）长期借款到期，公司归还长期借款本金及利息时 借：长期借款（本金） 应付利息
贷：银行存款
记账依据：借款协议、银行收款收据
（3）到期一次还本付息的长期借款
1）公司的长期借款发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，根据长期借款的用途，予以资本化或计入当期损益。
借：在建工程
制造费用 研发支出
管理费用（开办费） 财务费用等
贷：长期借款（应计利息）
记账依据：借款协议、银行利息缴款通知单
2）长期借款到期，公司一次性归还长期借款本金及利息时 借：长期借款（本金） 长期借款（应计利息）
贷：银行存款
记账依据：借款协议、银行收款收据
3、应付债券的会计处理
（1）公司经过主管批准后，发行债券。财务部门根据发行债券收到的实际金额记账。如果债券面值与实际收到金额有差异的，记入利息调整。
借：银行存款或现金
应付债券-利息调整（实际收到金额小于面值时） 贷：应付债券（债券面值）
应付债券-利息调整（实际收到金额大于面值时）
记账依据：银行入账单、债券发行批准文件、债券发行记录
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（2）分期付息，一次还本的债券
1）资产负债表日计提利息，根据债券的用途，予以资本化或计入当期损益。 借：在建工程（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）
制造费用 财务费用 研发支出等
借或贷：应付债券（利息调整）（差额）
贷：应付利息（票面利率计算确定的应付未付利息）
记账依据：债券计息计算表
2）在支付利息时，按照实际支付金额记账。 借：应付利息
贷：银行存款
记账依据：付款凭证、付息明细表、收款收据等。 3）债券到期，支付本金时 借：应付债券 贷：银行存款
记账依据：付款凭证、收款收据等。 （3）一次还本付息的债券
1）资产负债表日计提利息，根据债券的用途，予以资本化或计入当期损益。 借：在建工程（摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）
制造费用 财务费用 研发支出等
借或贷：应付债券（利息调整）（差额）
贷：应付债券（应付利息）（按票面利率计算确定的应付未付利息）
记账依据：债券计息计算表
2）债券到期，支付债券本息 借：应付债券（面值）
应付债券（应计利息）
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贷：银行存款等 3）存在利息调整余额的 借或贷：应付债券（利息调整）
贷或借：在建工程
制造费用 财务费用 研发支出等
记账依据：付款凭证、收款收据等。 （4）发行可转换公司债券 1）发行证券时
借：银行存款（实际收到的金额）
借或贷：应付债券（可转换公司债券-利息调整）
贷：应付债券（可转换公司债券-面值）（该项可转换公司债券包含的负
债成份的面值）
资本公积（其他资本公积）（权益成份的公允价值）
记账依据：银行入账单、债券发行批准文件、债券发行记录
2）债券到期，可转换公司债券持有人行使转换权利，将持有的债券转换为股票。
借：应付债券（可转换公司债券）
资本公积（其他资本公积）
应付债券—应计利息（已提的利息）
贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额）
银行存款（支付的不可转换股票的部分） 资本公积—资本（或股本）溢价
4、交易性金融负债的会计处理
（1）公司承担交易性金融负债时，按照收到的银行存款金额记账，交易产生的交易费用，记入投资收益。
借：银行存款
投资收益（交易费用）
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贷：交易性金融负债（本金）
记账依据：交易性金融资产买卖交割单、税费收据、银行入账单等。 （2）资产负债表日，公司按交易性金融负债票面利率计算利息，记入投资收益。
借：投资收益
贷：应付利息 记账依据：利息计算表
（3）资产负债表日，根据交易性金融负债的公允价值，记入公允价值变动损益。
1）公允价值高于其账面余额 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债（公允价值变动） 2）公允价值低于其账面余额
借：交易性金融负债（公允价值变动）
贷：公允价值变动损益
记账依据：资产负债表日交易性金融负债数额及价格查询表。
（4）公司出售交易性金融负债时，应按实际收到的金额与出售日公允价值之间的差额，确认投资收益或损失。
借：交易性金融负债（本金）
交易性金融负债（公允价值变动） 借或贷：投资收益 贷：银行存款
同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额 借：投资收益
贷：公允价值变动损益 或
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
记账依据：交易性金融负债买卖交割单、税费收据、付款凭证等。
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六、投资业务的会计核算
（一）交易性金融资产的会计核算
常见的交易性金融资产主要有从二级证券市场购买的股票、基金、债券等。 1、业务流程
公司制定交易性金融资产投资计划投资部门执行计划，根据授权买入交易性金融资产收取交易性金融资产的股利或利息资产负债表日按照交易性金融资产的公允价值记账处置交易性金融资产，确认投资收益
2、交易性金融资产业务的会计处理
（1）企业取得交易性金融资产时，按照实际发生的金额记账。产生的交易费用，记入当期投资收益。交易性金融资产中包含的应付未付股利和利息记为应收项目。
借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（股票，已宣告发放但尚未发放的现金股利） 应收利息（债券，已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）
记账依据：交易性金融资产买卖交割单、付款凭证、费用收据等
（2）持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息，公司确认投资收益。
借：应收股利
应收利息 贷：投资收益
记账依据：利息计算表、现金股利发放公告等
（3）公司收到被投资单位的现金股利或债券利息时，按实际金额记账。 借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
记账依据：银行入账单、股利或利息计算表、股利或利息发放公告或通知
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（4）资产负债表日，公司交易性金融资产的公允价值发生变动，财务部门按照变动的数额记入损益。资产负债表日将公允价值变动损益计入“本年利润”。
1）高于账面余额的差额，
借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）
贷：公允价值变动损益 2）公允价值低于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 记账依据：资产负债表日交易性金融资产数额及价格查询表。
（5）公司出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与出售日公允价值之间的差额，确认投资收益或损失。
1）公允价值变动为贷方余额的，收到的银行存款高于交易性金融资产账面总余额时
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 投资收益（处置收益）
2）公允价值变动为贷方余额的，收到的银行存款低于交易性金融资产账面总余额时
借：银行存款（实际收到的金额）
投资收益（处置损失） 贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）
3）公允价值变动为借方余额的，收到的银行存款高于交易性金融资产账面总余额时
借：银行存款（实际收到的金额）
交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 贷：交易性金融资产—成本
投资收益（处置收益）
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借：投资收益
贷：公允价值变动损益（当期公允价值低于账面余额的差额） 4）公允价值变动为借方余额的，收到的银行存款低于交易性金融资产账面总余额时
借：银行存款（实际收到的金额）
交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 投资收益（处置损失） 贷：交易性金融资产—成本
5）在以上步骤的同时，将当期公允价值变动损益转入投资收益。 借：公允价值变动损益（当期公允价值高于账面余额的差额）
贷：投资收益
或
借：投资收益
贷：公允价值变动损益（当期公允价值低于账面余额的差额） 记账依据：交易性金融资产买卖交割单、税费收据、银行入账单等。 （二）持有至到期投资的会计核算 1、业务流程
持有至到期投资的常见种类主要有：从二级市场上买回的固定利率国债、浮动利率企业债券等。
公司制定债券投资计划投资部门执行计划，根据授权买入债券收取债券利息资产负债表日按照计提减值准备处置债券投资，确认投资收益
2、持有至到期投资的会计处理
（1）公司获取持有至到期投资时，按照债券面值记入投资成本，已到付息期但尚未领取的利息记入应收科目，按实际支付的金额和成本之间的差额，记入利息调整科目。
1）付款大于成本的
借：持有至到期投资—债券投资（成本）
—债券投资（利息调整）
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应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 2）付款小于成本的
借：持有至到期投资—债券投资（成本）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款
持有至到期投资—债券投资（利息调整）
记账依据：买卖交割单、付款凭证、税费等
（2）未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入，同时摊销利息调整。
借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）
持有至到期投资—债券投资（利息调整）
贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收
入）
持有至到期投资—债券投资（利息调整）
记账依据：利息计算表、利息调整摊销表等
（3）未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入，同时摊销利息调整。
借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）
持有至到期投资—债券投资（利息调整）
贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收
入）
持有至到期投资—债券投资（利息调整）
记账依据：利息计算表、利息调整摊销表等
（4）收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息
借：银行存款
贷：应收利息
记账依据：银行入账单、利息计算表等
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（5）收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息 借：银行存款
贷：应收利息
记账依据：银行入账单、利息计算表等 （6）出售或到期收回未发生减值债券本息 借：银行存款等
持有至到期投资—债券投资（利息调整） 投资收益
贷：持有至到期投资—债券投资（成本）
—债券投资（应计利息） —债券投资（利息调整）
应收利息 投资收益
记账依据：银行入账单、利息计算表、交割单据、税费凭证等
（7）按照金融工具确认和计量规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的
借：可供出售金融资产（公允价值）
资本公积—其他资本公积（公允价值小于账面价值的金额） 贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息
资本公积—其他资本公积（公允价值大于账面价值的金额）
记账依据：重分类计算表、公允价值确定文件等
（8）按照金融工具确认和计量规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值
借：持有至到期投资
贷：可供出售金融资产
记账依据：重分类计算表、公允价值确定文件等
（9）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值的
借：减产减值损失—持有至到期投资减值损失
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贷：持有至到期投资减值准备 记账依据：减值准备计算及审批表等
（10）已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入 借：持有至到期投资减值准备（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
贷：投资收益
同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记
记账依据：利息计算表等
（11）出售或到期收回已发生减值债券本息 借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资—债券投资（利息调整） 减产减值损失
贷：持有至到期投资—债券投资（成本）
—债券投资（应计利息） —债券投资（利息调整）
应收利息 减产减值损失
记账依据：银行入账单、利息计算表、交割单据、税费凭证等 （三）可供出售金融资产的会计核算
1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。
2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。
3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额
借：可供出售金融资产
贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额（如可供出售金融资产为债
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券，即为其摊余成本）的差额
借：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
贷：可供出售金融资产 记账依据：公允价值确定表等
4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值
借：持有至到期投资
贷：可供出售金融资产
对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额
借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
贷（借）：投资收益。
对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时
借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
贷（借）：投资收益 记账依据：公允价值确定表等 5、确定可供出售金融资产发生减值的 借：资产减值损失（减记的金额）
贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
可供出售金融资产减值准备
对于已确认减值损失的可供出售金融资产（不包括股票等权益工具），在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内
借：可供出售金融资产减值准备
贷：资产减值损失
已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额
借：可供出售金融资产减值准备
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贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 记账依据：减值准备计提及审批表、减值准备恢复及审批表等 6、出售可供出售的金融资产 借：银行存款
资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 投资收益
贷：可供出售的金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息
资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动） 投资收益
记账依据：收款凭证、交割单、税费等 （四）长期股权投资的会计核算
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资
（1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利或利润） 贷：有关资产科目（合并方支付资产的账面价值）
应交税金—应交（销项税额）（以原材料、库存商品等存货作为合并对价时，还应按照市场销售价值计算）
有关负债科目（合并方承担债务的账面价值） 股本（合并方发行股份的面值） 资本公积—资本溢价或股本溢价（差额）
（2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利或利润）
资本公积—资本溢价或股本溢价（差额，首先冲减资本公积） 盈余公积（差额，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积）
利润分配—未分配利润（差额，资本公积、盈余公积不足冲减的，冲减
留存收益）
贷：有关资产科目（合并方支付资产的账面价值）
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应交税金—应交（销项税额）（以原材料、库存商品等存货作为合并对价时，还应按照市场销售价值计算）
有关负债科目（合并方承担债务的账面价值） 股本（合并方发行股份的面值）
以原材料、库存商品等存货作为合并对价时，还应按照市场销售价值计算 记账依据：合并协议、银行支付凭证、资产过户手续、负债转移手续、股票发行手续等。
2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）以货币资金作为合并对价的
借：长期股权投资—成本（合并成本减已宣告尚未发放的现金股利或利润）
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用） 记账依据：合并协议、银行支付凭证等。 （2）以交易性金融资产作为合并对价的
借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告尚未发放的现金股利或利润）
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利或利润） 投资收益—处置收益
贷：交易性金融资产—（成本+公允价值变动）
投资收益—处置收益
同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益
贷（借）：投资收益
记账依据：合并协议、资产过户手续、交易性金融资产公允价值确定等。 （3）以存货作为合并对价的
借：长期股权投资—成本（合并成本减已宣告尚未发放的现金股利或利润）
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入、其他业务收入
应交税费—应交（销项税）
同时
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借：主营业务成本、其他业务成本
贷：库存商品、原材料等
记账依据：合并协议、出库单、销售等。
（4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的
借：长期股权投资—成本（合并成本减已宣告尚未发放的现金股利或利润）
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利或利润） 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资收益—处置收益 贷：持有至到期投资
可供出售金融资产 长期股权投资 投资收益—处置收益
同时，按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动
借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）
贷（记）：投资收益
记账依据：合并协议、资产交割证明、可供出售金融资产的公允价值确定等。 （5）以固定资产、无形资产等作为合并对价的
借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告尚未发放的现金股利或利润）
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利或利润） 累计折旧 累计摊销
固定资产减值准备 无形资产减值准备
营业外支出—非流动资产处置损失 贷：固定资产
无形资产
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银行存款（支付的直接相关费用） 营业外收入—非流动资产处置利得
记账依据：合并协议、资产交割证明、资产评估报告等。 3、以支付现金方式取得的长期股权投资 （1）采用成本法核算的
借：长期股权投资（实际支付的价款）
贷：银行存款 （2）采用权益法核算的
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借：长期股权投资—成本（实际支付的价款）
贷：银行存款
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）
贷：银行存款（实际支付的价款）
营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支
付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）
记账依据：投资协议、付款凭证、资产评估报告等。 4、以存货换入长期股权投资 （1）采用成本法核算的
借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）
贷：主营业务收入（公允价值）
其他业务收入（公允价值）
应交税费—应交（销项税额） 银行存款（支付的相关费用）
同时，结转存货成本 借：主营业务成本
其他业务成本
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存货跌价准备 贷：库存商品
原材料
（2）采用权益法核算的
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）
贷：主营业务收入（公允价值）
其他业务收入（公允价值）
应交税费—应交（销项税额） 银行存款（支付的相关费用）
营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支
付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）
同时，结转存货成本（略）。
记账依据：投资协议、出库单、销售、资产评估报告等。 5、以固定资产换入长期股权投资
借：固定资产清理（转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费）
累计折旧（已提折旧） 累计折耗（已计提的折耗）
固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价）
银行存款（支付的相关税费） 应交税费（应交的相关税金）
（1）采用成本法核算的
借：长期股权投资（转出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费）
贷：固定资产清理 （2）采用权益法核算的
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投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（转出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费）
贷：固定资产清理
投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）
贷：固定资产清理（转出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费）
营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支
付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）
按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额 借：固定资产清理
贷：营业外收入—处置非流动资产利得 按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额 借：营业外支出—处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
记账依据：投资协议、资产转移手续、资产评估报告等。 6、以无形资产换入长期股权投资 （1）采用成本法核算的
借：长期股权投资（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费）
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出—非货币性资产交换损失（无形资产的公允价值小于账面价
值的差额）
贷：无形资产（账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
营业外收入—非货币性资产交换利得（无形资产的公允价值大于账
面价值的差额）
（2）采用权益法核算的
投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务
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处理与采用成本法相同。
投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出—非货币性资产交换损失（无形资产的公允价值小于账面价
值的差额）
贷：无形资产（账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
营业外收入—非货币性资产交换利得（无形资产的公允价值大于账
面价值的差额）
营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支
付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）
记账依据：投资协议、资产转移手续、资产评估报告等。
7、以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入长期股权投资
（1）采用成本法核算的
借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）
长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备
投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额） 贷：长期股权投资（账面余额）
持有至到期投资（账面余额） 可供出售金融资产（账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）
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（2）采用权益法核算的
投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。
投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）
长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备
投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额） 贷：长期股权投资（账面余额）
持有至到期投资（账面余额） 可供出售金融资产（账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）
营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支
付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）
记账依据：投资协议、资产转移手续、资产评估报告等。
8、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资。获得资本的公允价值与债权账面价值的差额，计入营业外。
借：长期股权投资（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失（公允价值小于应收债权账面余额的） 贷：应收账款等（应收债权的账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
营业外收入—债务重组收益（公允价值大于应收债权账面余额的）
记账依据：债务重组协议、付款凭证、资产评估报告等。
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9、长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利
贷：投资收益
属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回 借：应收股利
贷：长期股权投资
记账依据：股利分配公告或通知等。 10、采用权益法核算的长期股权投资的处理
（1）被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
被投资单位发生净亏损或经调整的净亏损计算应承担的份额，企业按应分担的未超过长期股权投资账面价值份额
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限
借：投资收益
贷：长期应收款
在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额
借：投资收益
贷：预计负债
记账依据：被投资单位资产负债表、损益调整计算表等。
（2）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分 借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整 记账依据：股利分配公告或通知等。
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（3）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积（其他权益变动） 记账依据：被投资单位资产负债表、损益调整计算表等。 11、长期股权投资自成本法转按权益法核算时
借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）
长期股权投资减值准备（原账面余额） 贷：长期股权投资（原账面余额）
营业外收入—初始长期股权投资利得（账面价值小于转换时占被投
资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）
长期股权投资自权益法转按成本法核算时（除企业合并） 借：长期股权投资
贷：长期股权投资—成本
—损益调整 —其他权益变动
记账依据：股权投资核算方法转换明细表、审批表等。 12、提取长期投资减值准备
借：资产减值损失—长期股权投资减值损失
贷：长期股权投资减值准备
记账依据：股权投资减值准备计算及审批表等。 13、处置股权投资时
借：银行存款（实际取得的价款）
长期投资减值准备（已计提的减值准备）
投资收益（实际收到的金额小于账面价值和应收现金股利的差额） 贷：长期股权投资（账面余额）
投资收益（实际收到的金额大于账面价值和应收现金股利的差额） 应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
记账依据：股权投资处置审批文件、收款凭证、股权投资处置明细表。
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（五）投资性房地产的会计核算 1、成本法模式计量的
（1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产，按照支付的款项或在建工程的成本结转到投资性房地产科目。
借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本）
贷：银行存款
在建工程
记账依据：采购、付款凭证、产权证书；在建工程结算报告、已达到可使用状态的证明等。
（2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日固定资产无形资产的原价）
累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产
无形资产
投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产无形资产累计折旧
或摊销）
投资性房地产减值准备（计提的减值准备）
记账依据：资产转换明细表、审批文件等。 （3）按月计提折旧或进行摊销 借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧及摊销
记账依据：投资性房地产累计折旧及摊销计算表等。 （4）取得的租金收入 借：银行存款
贷：其他业务收入
记账依据：租赁协议、收款凭证等。 （5）将投资性房地产转为自用时
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借：固定资产（转换日账面余额）
无形资产（转换日账面余额） 投资性房地产累计折旧及摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
累计折旧（转换日账面余额） 固定资产值准备（转换日账面余额） 累计摊销（转换日账面余额） 无形资产减值准备（转换日账面余额）
记账依据：资产转换明细表、审批文件等。 （6）处置投资性房地产时 借：银行存款（实际收到的金额）
贷：其他业务收入 同时
借：投资性房地产累计折旧及摊销（累计折旧或累计摊销）
投资性房地产减值准备（已计提的减值准备） 其他业务成本
贷：投资性房地产（账面余额）
记账依据：资产处置审批文件、收款凭证等。 （7）减值准备参照“固定资产”科目。
2、公允价值模式计量的
（1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本）
贷：银行存款
在建工程
记账依据：采购、付款凭证、产权证书；在建工程结算报告、已达到可使用状态的证明等。
（2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日的公允价值）
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公允价值变动损益（公允价值低于账面价值的差额） 累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产
无形资产
资本公积—其他资本公积（公允价值高于账面价值的差额）
记账依据：资产转换明细表、审批文件、公允价值确定文件等。 （3）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额 借：投资性房地产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 记账依据：公允价值确定文件等。 （4）取得的租金收入 借：银行存款
贷：其他业务收入
记账依据：租赁协议、收款凭证等。 （5）将投资性房地产转为自用时 借：固定资产（转换日公允价值）
公允价值变动损益（公允价值低于账面价值的差额） 贷：投资性房地产—（成本+公允价值变动）
公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额）
记账依据：资产转换明细表、审批文件、公允价值确定文件等。 （6）处置投资性房地产时 借：银行存款（实际收到的金额）
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
贷：投资性房地产—成本、公允价值变动 同时，按该项投资性房地产的公允价值变动
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借（贷）：公允价值变动损益
贷（借）：其他业务收入
按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额
借：资本公积—其他资本公积（转换投资性房地产公允价值差额）
贷：其他业务收入
记账依据：资产处置审批文件、收款凭证、公允价值确定文件等。 （六）固定资产业务的会计核算 1、业务流程
固定资产管理部门寻找供应商，签订购买协议供应商按照要求提供固定资产是否需要安装？否质量检验部门进行验收，合格后办理交接手续财务办理固定资产入账手续，并进行设备结算。是购买供应商或安装人员进行设备安装，安装完毕后进行验收固定资产管理部门根据公司决策，制定固定资产投资计划寻找承包商，签订工程承包合同建造否固定资产管理部门建造固定资产是否自行建造？承包商按照合同建造固定资产，公司按约定拨付工程款日常管理：提取折旧、减值准备，日常盘点。固定资产处置是购买工程物资，自行建造。建造完成后进行验收固定资产验收部门进行验收，验收合格后，办理竣工和交接手续财务办理固定资产入账手续，并进行工程款项结算。 2、固定资产购建会计处理分录 （1）购入不需要安装的固定资产
1）固定资产管理部门与供应商签订购买协议。需要支付预付款的，财务办理支付预付款手续，按照付款数额记账。
借：预付账款 贷：银行存款
记账依据：付款凭证、对方收据、购买合同等
2）供应商按照合同交付固定资产。公司收到固定资产后，验收部门进行验收，验收完毕且固定资产符合合同约定的，财务按照合同支付固定资产价款或办理结算手续。
借：固定资产
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贷：银行存款（或其他应付款、应付票据、其他货币资金） 预付账款
记账依据：固定资产、验收报告、付款凭证、购买合同等。
3）在固定资产交付过程中，公司为购买固定资产而承担的包装费、运输费等费用记入固定资产。
借：固定资产
贷：银行存款（或其他应付款、应付票据、其他货币资金） 记账依据：运费、包装费、付款凭证等。 （2）购入需要安装的固定资产
1）固定资产管理部门与供应商签订购买协议。需要支付预付款的，财务办理支付预付款手续，按照付款数额记账。
借：预付账款 贷：银行存款
记账依据：付款凭证、对方收据、购买合同等
2）供应商按照约定将固定资产交付给公司，财务按照合同支付固定资产价款或办理结算手续后记账。
借：在建工程
贷：银行存款（或其他应付款、应付票据、其他货币资金） 预付账款
记账依据：固定资产、付款凭证、购买合同等。
3）在固定资产交付过程中，公司为购买固定资产而承担的包装费、运输费等费用记入在建工程科目。
借：在建工程
贷：银行存款（或其他应付款、应付票据、其他货币资金） 记账依据：运费、包装费、付款凭证等。
4）在固定资产安装的过程中，公司发生的安装等费用记入在建工程科目。 借：在建工程
贷：银行存款（或其他应付款、应付票据、其他货币资金） 记账依据：安装费、付款凭证、安装协议等
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5）固定资产安装完毕后，达到可使用状态的，结转在建工程支出，按实际支付的价款和安装成本结转到固定资产科目。
借：固定资产
贷：在建工程
记账依据：验收报告、结算报告、交接手续等 （3）自行建造的固定资产
1）公司自行建造固定资产的，管理部门根据规划购买工程物资，与供应商签订采购协议。供应商按照协议交货，公司验收部门进行验收，验收合格后，工程物资办理入库手续。财务部门根据支付的工程物资款或结算手续记账。
借：工程物资
贷：银行存款（或应付账款、应付票据、其他货币资金） 记账依据：入库单、、付款凭证、购买协议
2）根据自营工程进度，建造部门领用工程物资，仓库办理出库手续，财务部门根据实际领用记入在建工程科目。
借：在建工程
贷：工程物资 记账依据：出库单
3）公司自营工程领用本单位原材料的，仓库办理出库手续，财务部门根据领用记入在建工程科目，同时做进项税金转出。
借：在建工程
贷：原材料
应交税费—应交（进项税额转出）
记账依据：出库单
4）公司自营工程领用本单位产成品的，仓库办理出库手续，财务部门根据领用记入在建工程科目，同时产成品做销售处理。
借：在建工程
贷：库存商品（成本价值）
应交税费—应交（销项税额）（按照销售价格计提税金）
记账依据：出库单
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5）公司自营工程施工过程中耗用水、电、汽等费用，财务部门根据实际付款金额或结算金额记入在建工程科目。
借：在建工程
贷：银行存款（或应付账款、应付票据） 记账依据：、付款通知、付款凭证等
6）公司自营工程施工过程中，管理人员和施工人员的工资费用记入在建工程。
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
记账依据：工资、福利费、社保费用、公积金等计算表
7）自营基建工程发生的审批费、规划费、市政配套费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等费用，财务部门在实际支付时或办理结算手续后记入在建工程科目。
借：在建工程
贷：银行存款（或其他应付款）
记账依据：、收费收据、付款凭证、相关协议。
8）在建工程达到预定可使用状态后，财务部门将在建工程实际发生的全部支出结转到固定资产。
借：固定资产
贷：在建工程
结账依据：完工报告、验收报告、交接文件等 （4）出包建造工程
1）公司固定资产管理部门与承包商签订承包合同。根据合同需要支付预付款的，财务部门办理预付手续后记账。
借：预付账款
贷：银行存款
记账依据：付款凭证、对方或收据、建造合同等
2）公司根据建造合同，按合理估计的工程进度和合同规定结算条款与承包商结算工程款，财务部门在办理结算手续后，根据结算金额记账。
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借：在建工程
贷：其他应付款 实际付款时，记账 借：其他应付款
贷：银行存款（或 应付票据） 预付账款
记账依据：付款凭证、对方或收据、建造合同、完工进度报告等 3）公司工程虽然承包给建造商，但公司会为工程派驻管理人员、监督人员，己方工程人员的人工费用记入在建工程科目。
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
记账依据：工资、福利费、社保费用、公积金等计算表
4）在建工程发生的审批费、规划费、市政配套费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等费用，财务部门在实际支付时或办理结算手续后记入在建工程科目。
借：在建工程
贷：银行存款（或其他应付款）
记账依据：、收费收据、付款凭证、相关协议。
5）承包商工程完工后，公司与承包企业办理工程价款结算，财务部门根据协议补付工程款，并按照支付的金额记入在建工程科目。
借：在建工程
贷：银行存款
记账依据：、付款凭证、相关协议。
6）在建工程达到预定可使用状态后，财务部门将在建工程实际发生的全部支出结转到固定资产。
借：固定资产
贷：在建工程
记账依据：完工报告、验收报告、交接文件等。 3、固定资产日常管理的会计处理分录
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（1）每月根据固定资产折旧率计提固定资产折旧，记入生产成本等相应科目。
借：生产成本（生产部门用固定资产的折旧）
销售费用（销售部门用固定资产的折旧） 管理费用（管理部门用固定资产的折旧） 其他业务成本等 贷：累计折旧
记账依据：固定资产折旧计提及分配表 （2）固定资产后续支出
后续支出包括在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。
1）固定资产发生的后续支出符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值按资产处置程序报批后扣除。
① 为固定资产发生的后续支出支付时 借：固定资产 贷：银行存款
记账依据：维修维护协议、付款凭证、等
② 被替换部分的账面价值按照处置程序报批后扣除。被替换部分处置收益或损失记入损益科目。
借：固定资产清理（被替换部分固定资产账面价值）
累计折旧（被替换部分已提折旧）
固定资产减值准备（被替换部分已计提的减值准备） 贷：固定资产（被替换部分账面原价） 处置时，按照收到的金额记账 借：银行存款（或现金）
贷：固定资产清理（被替换部分固定资产账面价值） 记账依据：固定资产清理审批报告、出售协议、收款凭证等
2）固定资产发生的后续支出不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
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借：生产成本 销售费用 管理费用 贷：银行存款
记账依据：维修维护协议、付款凭证、等 （3）盘盈的固定资产
在盘点固定资产过程中，发现固定资产盘盈，在处理前记入待处理财产损溢科目。
借：固定资产
贷：待处理财产损溢
根据公司审批权限，公司领导批准处理时 借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
记账依据：盘点表、固定资产盘盈处理审批表
盘盈的固定资产属于前期差错造成的，按前期差错更正的相关规定处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
（4）盘亏的固定资产
在盘点固定资产过程中，发现固定资产盘亏，在处理前记入待处理财产损溢科目。
借：待处理财产损溢（账面价值）
累计折旧（已提折旧）
固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价） 根据审批权限，公司领导批准处理时 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢
记账依据：盘点表、固定资产盘亏处理审批表
（5）固定资产减值
在资产负债表日，固定资产的账面价值高于可回收金额或公允价值的，应计
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提固定资产减值准备，计入损益。
借：资产减值损失—固定资产减值损失
贷：固定资产减值准备
记账依据：固定资产减值测试表、提取减值准备审批表 （6）在建工程减值
在资产负债表日，在建工程发生减值的，根据在建工程减值的数额记入损益。 借：资产减值损失—在建工程减值损失
贷：在建工程减值准备
记账依据：在建工程减值测试表、提取减值准备审批表 （7）固定资产清理
1）公司批准处置固定资产时，将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。 借：固定资产清理（固定资产账面价值）
累计折旧（已提折旧）
固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价）
记账依据：固定资产清理审批报告、出售协议等
2）在清理过程中发生的费用以及应交的税金，记入固定资产清理。 借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费—应交营业税
记账依据：费用或收据、付款凭证
3）收回出售固定资产的价款和变价收入等，按照实际收款额记入固定资产清理。
借：银行存款
贷：固定资产清理
记账依据：入账单、
4）应由保险公司或过失赔偿的损失记入固定资产清理。 借：其他应收款
贷：固定资产清理
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记账依据：索赔协议
5）固定资产清理后的净收益，记入营业外收入。 借：固定资产清理
贷：营业外收入—处置非流动资产利得
记账依据：固定资产清理清单
6）固定资产清理后的净损失，记入营业外支出。 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失 借：营业外支出—非常损失
贷：固定资产清理
属于生产经营期间正常的处理损失 借：营业外支出—处理非流动资产损失
贷：固定资产清理 （七）无形资产业务的会计核算 1、业务流程
无形资产管理部门根据公司决策，制定无形资产投资计划购买无形资产管理部门寻找供应商，签订购买协议需要办理无形资产产权过户手续的，办理产权转移财务部门付款，办理无形资产入账手续开发公司开发部门根据公司要求进行开发开发过程中支出开发费用。开发完成后，将可以确认为无形资产的支出记入无形资产日常管理：无形资产摊销、减值准备，无形资产处置对方按照要求提供无形资产验收部门进行验收 2、无形资产购建会计处理分录 （1）购买无形资产
公司购入无形资产（包括土地使用权），在无形资产验收后或办理过后手续后，按实际支的价款记账
借：无形资产
贷：银行存款等
记账依据：无形资产购买合同、无形资产所有权（使用权）证书、产权转移证明、、付款凭证等
（2）投资者转入无形资产
投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值记账 借：无形资产
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贷：股本（实收资本） 记账依据：验资报告、投资协议。 （3）自行开发无形资产
1）公司自行开发无形资产的，在研发过程中的支出，按照实际支付金额记入研发支出。
借：研发支出
贷：银行存款 应付职工薪酬 其他应付款等 记账依据：、付款凭证。 2）研发过程中，使用公司原材料的 借：研发支出
贷：原材料
应交税费—应交（进项税额转出） 记账依据：出库单等。
3）研发过程中，使用公司自产产品的，确认收入并结转成本。 借：研发支出
贷：库存商品（成本价值）
应交税费—应交（销项税额）（按照销售价格计提税金）
记账依据：出库单
4）研发支出中，符合无形资产确认条件的，确认为无形资产；不符合的研发支出，确认为管理费用。
借：无形资产（符合资本化条件的） 管理费用（不符合资本化条件的）
贷：研发支出
记账依据：无形资产确认审批文件。 3、无形资产日常管理的会计处理分录
（1）公司的无形资产，按月计提无形资产的摊销 借：销售费用
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管理费用 其他业务成本 贷：累计摊销
记账依据：无形资产摊销计算及分配表
（2）出租无形资产，按取得的租金收入 借：银行存款等
贷：其他业务收入 结转出租无形资产的成本 借：其他业务成本
贷：累计摊销
记账依据：出租协议、无形资产摊销计算及分配表
（3）无形资产减值
在资产负债表日，无形资产的账面价值高于可回收金额或公允价值的，应计提无形资产减值准备，计入损益。
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
记账依据：无形资产减值测试表、提取减值准备审批表
（4）公司出售无形资产，按实际取得的转让收入记账，并同时结转无形资产转让收益或损失
1）收益
借：银行存款等（实际取得的转让收入）
累计摊销（已计提的累计摊销）
无形资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：无形资产（账面余额）
应交税费（应交的相关税金） 银行存款（支付的相关费用） 营业外收入—处置非流动资产利得
记账依据：无形资产出售协议、收款凭证、无形资产；税费、付款凭证。
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2）损失
借：银行存款等（实际取得的转让收入）
累计摊销（已计提的累计摊销）
无形资产减值准备（已计提的减值准备） 营业外支出—处置非流动资产损失 贷：无形资产（账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
记账依据：无形资产出售协议、收款凭证、无形资产；税费、付款凭证。
七、职工薪酬业务的会计核算 （一）计提职工薪酬
公司人力资源部门每月编制员工的工资表，财务部门根据应付职工工资薪酬的金额计提福利费、社会保险费、教育经费等，计算个人应当缴纳的所得税，并根据计提金额记账。不同部门员工的薪酬应计入不同的成本、费用科目。
借：生产成本
制造费用 劳务成本 研发支出 管理费用 销售费用 在建工程等
贷：应付职工薪酬—工资 —职工福利 —社会保险费 —工会经费 —职工教育经费 记账依据：薪酬计提及分配表。
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（二）支付职工薪酬
1、财务部门向职工支付工资、奖金、津贴等，按照实际支付金额记账。 借：应付职工薪酬—工资
贷：银行存款
现金
记账依据：薪酬发放表、付款凭证等。
2、从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的药费、个人所得税、借款等） 借：应付职工薪酬—工资
贷：其他应收款
其他应付款
应交税费—个人所得税
记账依据：薪酬发放表、付款凭证等。
3、职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财务会计部门
借：现金
贷：其他应付款 记账依据：收据等。
4、公司向职工支付职工福利费，财务部门按照实际发放金额记账。 借：应付职工薪酬—职工福利
贷：银行存款
现金
记账依据：发放表、付款凭证等。
5、公司支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，财务部门按照实际支付金额记账。
借：应付职工薪酬—工会经费
—职工教育经费 贷：银行存款
记账依据：工会收据、培训费、付款凭证等。
6、公司按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，财务部门按照实
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际支付金额记账。
借：应付职工薪酬—社会保险费
其他应付款 贷：银行存款
记账依据：保险费收据、公积金收据、付款凭证等。
7、公司以其自产产品发放给职工作为职工薪酬，应确认为收入，并结转成本。
借：应付职工薪酬—工资 —非货币性福利
贷：库存商品
应交税费—应交（销项税额）（按照销售价格计提税金） 记账依据：发放表、出库单等。
8、公司外购产品作为员工的福利的，按如下步骤进行账务处理。 （1）在决定发放非货币性福利时，首先进行计提。 借：生产成本
管理费用 销售费用
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 记账依据：计提表等。 （2）实际发放时
借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：银行存款（或应付账款等） 记账依据：、发放表、付款凭证等。 9、无偿向职工提供住房等资产使用的 借：管理费用
生产成本 制造费用等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 借：应付职工薪酬—非货币性福利
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贷：累计折旧
记账依据：薪酬计提表、折旧计提及分配表等。 10、租赁住房等资产供职工无偿使用的 借：管理费用
生产成本 制造费用等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利（每期计提应支付的租金） 借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：其他应付款
记账依据：薪酬计提表、租赁协议、租赁费等。 （三）辞退福利
因解除与职工的劳动关系向职工给予补偿的 计提时 借：管理费用
贷：应付职工薪酬—辞退福利 支付时：
借：应付职工薪酬—辞退福利
贷：银行存款、现金
记账依据：薪酬计提表、付款凭证、收据等。 八、公司税务业务的会计核算 （一）
1、的进项税额、销售税额、进项税额转出等的会计处理见采购、销售、投资等业务。
2、财务部门根据公司业务情况，计算应缴金额，填写纳税申报表，缴纳税款后记账。
借：应交税费—应交（已交税金）
贷：银行存款
记账依据：纳税申报表、付款凭证
3、月份终了，应将本月应交未交额自“应交税费—应交”科
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目转入“未交”明细科目
借：应交税费—应交（转出未交）
贷：应交税费—未交
记账依据：内部转账凭证
4、将本月多交的自“应交税费—应交”科目转入“未交”明细科目
借：应交税费—未交
贷：应交税费—应交（转出多交）
记账依据：内部转账凭证
5、本月上缴上期应交未交的 借：应交税费—未交
贷：银行存款
记账依据：纳税申报表、付款凭证
（二）营业税、城市维护建设税、教育费附加
1、月份终了，公司计算出应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加等
借：营业税金及附加
贷：应交税费（应交营业税、城市维护建设税、教育费附加）
记账依据：应交税金计算表
2、转让、销售不动产应交纳的营业税 借：固定资产清理
营业税金及附加（房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税） 贷：应交税费—应交营业税
记账依据：应交税金计算表
3、交纳营业税、城市维护建设税、教育费附加等 借：应交税费（营业税、城市维护建设税、教育费附加）
贷：银行存款
记账依据：纳税申报表、付款凭证
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（三）房产税、车船使用税、土地使用税
1、按规定计算应交纳的房产税、车船使用税、土地使用税 借：管理费用
销售费用
贷：应交税费（房产税、车船使用税、土地使用税）
记账依据：税金计提计算表等
2、交纳房产税、车船使用税、土地使用税
借：应交税费（房产税、车船使用税、土地使用税）
贷：银行存款
记账依据：纳税申报表、付款凭证 （四）土地
1、土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的 借：固定资产清理等
贷：应交税费—应交土地
记账依据：土地使用权转让审批文件、税金计算表等 2、土地使用权在“无形资产”科目核算的 借：银行存款（实际收到金额）
累计摊销
无形资产减值准备 营业外支出
贷：应交税费—应交土地
无形资产 营业外收入
记账依据：土地使用权转让审批文件、税金计算表等
3、房地产开发公司在转让房地产时，按照税法规定缴纳土地： 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交土地
记账依据：税金计算表等
4、交纳应交土地时
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借：应交税费—应交土地
贷：银行存款等
记账依据：纳税申报表、付款凭证 （五）个人所得税
1、按规定计算应代扣代交的个人所得税 借：应付职工薪酬—工资
贷：应交税费—应交个人所得税
记账依据：税金计算表等
2、交纳个人所得税
借：应交税费—应交个人所得税
贷：银行存款
记账依据：纳税申报表、付款凭证 （六）企业所得税
见“公司费用业务的会计核算”一节。
九、公司费用业务的会计核算 （一）长期待摊费用 1、企业发生的长期待摊费用 借：长期待摊费用
贷：银行存款、应付账款等有关科目 记账依据：付款凭证、、合同等 2、摊销长期待摊费用 借：制造费用
销售费用 管理费用等 贷：长期待摊费用 记账依据：摊销计算表等 （二）销售费用
1、在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、广告费、展览费、差旅费、招待费等；为销售本公司的商品专设销售机构的职工工资、福利费、业
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务费等；销售用固定资产的折旧等。
借：销售费用
贷：现金
银行存款 应付账款 应付职工薪酬 累计折旧 其他应付款等
记账依据：、工资或佣金计算表、付款凭证、折旧计算表等
2、销售过程中，耗用本公司原材料的 借：销售费用
贷：原材料
应交税费—应交（进项税额转出） 记账依据：出库单等。
3、销售过程中，管理耗用公司自产产品的，确认收入并结转成本。 借：销售费用
贷：库存商品（成本价值）
应交税费—应交（销项税额）（按照销售价格计提税金）
记账依据：出库单等。 （三）管理费用
本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术使用费、矿产资源补偿费、研究开发费等。
1、企业在筹建期间内发生开办费 借：管理费用（开办费）
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贷：银行存款等
记账依据：、付款凭证等。 2、发生的各项管理费用 借：管理费用
贷：现金
银行存款 应付职工薪酬 累计折旧 长期待摊费用 研发支出 累计摊销 其他应付款等
记账依据：、工资或佣金计算表、付款凭证、折旧计算表等
3、企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生固定资产修理费用等后续支出
借：管理费用
贷：银行存款
应付职工薪酬 其他应付款等
记账依据：、工资或佣金计算表、付款凭证等
4、按规定计算确定的应交房产税、车船使用税、土地使用税、印花税 借：管理费用
贷：应交税费
记账依据：税金计算表、纳税申报表等 5、管理过程中，耗用本公司原材料的 借：管理费用
贷：原材料
应交税费—应交（进项税额转出） 记账依据：出库单等。
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6、管理过程中，管理耗用公司自产产品的，确认收入并结转成本。 借：管理费用
贷：库存商品（成本价值）
应交税费—应交（销项税额）（按照销售价格计提税金）
记账依据：出库单等。 （四）财务费用
1、发生的利息支出、汇兑损益等 借：财务费用
贷：应付利息
银行存款 长期借款 未确认融资费用 预计负债
记账依据：利息计算表、付款凭证、利息收据等。
2、发生的利息收入、汇兑损益、现金折扣 借：银行存款
长期借款等 应付账款 贷：财务费用
记账依据：银行入账单、汇兑损益计算表、现金折扣等。
（五）所得税费用
1、资产负债表日，企业按照税法规定计算确定当期应交所得税 借：所得税费用—当期所得税费用
贷：应交税费—应交所得税 记账依据：所得税纳税申报表等。
2、资产负债表日，确认相关递延所得税资产
借：递延所得税资产（递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额）
贷：所得税费用—递延所得税费用
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资本公积—其他资本公积
或
借：所得税费用—递延所得税费用
资本公积—其他资本公积
贷：递延所得税资产（递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资
产”科目余额的差额）
记账依据：递延所得税资产和负债计算表等。
3、资产负债表日，确认相关递延所得税负债 借：所得税费用—递延所得税费用
资本公积—其他资本公积
贷：递延所得税负债（递延所得税负债的应有余额大于“递延所得税负
债”科目余额的差额）
借：递延所得税负债（递延所得税负债的应有余额小于“递延所得税负债”科目余额的差额）
贷：所得税费用—递延所得税费用
资本公积—其他资本公积
记账依据：递延所得税资产和负债计算表等。
4、期末，将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目 借：本年利润
贷：所得税费用
记账依据：转账凭证。
十、利润和利润分配
（一）营业利润（或亏损）的结转
1、期末将所有的收入科目转入“本年利润”科目的贷方 借：主营业务收入
其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 记账依据：转账凭证。
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2、期末将所有的支出科目转入“本年利润”科目的借方 借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用
记账依据：转账凭证。
3、期末将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目
借：投资收益
公允价值变动损益 贷：本年利润 记账依据：转账凭证。
4、期末将“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目 借：本年利润
贷：投资收益 记账依据：转账凭证。 （二）利润分配
1、企业用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积
贷：利润分配—盈余公积补亏
记账依据：利润分配方案审批文件、转账凭证。 2、提取盈余公积
借：利润分配—提取法定盈余公积
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—提取任意盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
—任意盈余公积
记账依据：利润分配方案审批文件、转账凭证。 3、应分配给股东的现金股利或利润 借：利润分配—应付普通股股利
贷：应付股利
记账依据：利润分配方案审批文件、转账凭证。 4、外商投资企业利用利润归还投资 借：利润分配—利润归还投资
贷：盈余公积—利润归还投资
记账依据：利润分配方案审批文件、投资协议。 5、外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金 借：利润分配—提取职工奖励及福利基金
贷：应付职工薪酬
记账依据：利润分配方案审批文件、奖励和基金计算表。 6、经批准分派股票股利
借：利润分配—转作股本的普通股股利
贷：股本（股票面值）
资本公积—股本溢价（实际发放的股票股利金额与股票面值总额的
差额）
记账依据：利润分配方案审批文件、增资审批文件、验资报告、转账凭证。 （三）结转全年利润（或亏损）
1、年度终了，企业将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润 如为净亏损，作相反的会计分录。 记账依据：转账凭证。
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2、年末，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积
—提取任意盈余公积 —提取储备基金 —提取企业发展基金 —提取职工奖励及福利基金 —利润归还投资 —应付现金股利或利润 —转作股本的股利
借：利润分配—其他转入
贷：利润分配—未分配利润 记账依据：转账凭证。 （四）以前年度损益调整
1、调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损 借：有关科目
贷：以前年度损益调整
记账依据：审计报告、调整以前年度利润审批文件。 2、调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损 借：以前年度损益调整
贷：有关科目
记账依据：审计报告、调整以前年度利润审批文件。
3、由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税 借：以前年度损益调整
贷：应交税费—应交所得税
记账依据：审计报告、调整以前年度利润审批文件、所得税调整表。 4、由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税 借：应交税费—应交所得税
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贷：以前年度损益调整
记账依据：审计报告、调整以前年度利润审批文件、所得税调整表。 5、结转余额 如为贷方余额： 借：以前年度损益调整
贷：利润分配—未分配利润 如为借方余额：
借：利润分配—未分配利润
贷：以前年度损益调整 记账依据：转账凭证。
6、根据股东大会或类似机构批准的利润分配方案，调整批准年度会计报表相关项目的年初数
调整增加的利润分配 借：利润分配—未分配利润
贷：盈余公积 调整减少的利润分配 借：盈余公积
贷：利润分配—未分配利润
记账依据：利润分配方案审批文件、转账凭证等。
本期会计报表的前期比较会计报表发生以前年度损益调整后，应按照发生的项目，对应调整前期比较会计报表项目。
十一、特殊交易事项 （一）委托贷款 1、企业委托的贷款 借：委托贷款—本金
贷：银行存款
记账依据：委托贷款协议、付款凭证等。 2、一次到期还本付息的未减值委托贷款， （1）在资产负债表日计算确认利息收入
借：委托贷款—应计利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应
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收利息）
委托贷款—利息调整
贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
委托贷款—利息调整
（2）收回未减值委托贷款时 借：银行存款
委托贷款—利息调整（科目余额） 贷：委托贷款—本金
委托贷款—应计利息
委托贷款—利息调整（科目余额） 投资收益
记账依据：委托贷款协议、利息计算表、银行存款入账单等。 3、到期还本、分次付息的未减值委托贷款 （1）在资产负债表日计算确认利息收入
借：应收利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息）
委托贷款—利息调整
贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
委托贷款—利息调整
（2）收回未减值委托贷款时 借：银行存款
委托贷款—利息调整（科目余额） 贷：委托贷款—本金
应收利息（按合同本金和合同约定名义利率计算确定的应收利息） 委托贷款—利息调整（科目余额） 投资收益
记账依据：委托贷款协议、利息计算表、银行存款入账单等。 4、委托贷款计提减值准备 借：资产减值损失
贷：委托贷款—减值准备
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如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备的范围内转回：
借：委托贷款—减值准备
贷：资产减值损失
记账依据：减值准备计提及审批文件等。
5、已减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入 借：委托贷款—减值准备
贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记
记账依据：委托贷款协议、利息计算表等。 6、收回减值委托贷款时 借：银行存款
委托贷款—减值准备 资产减值损失 贷：委托贷款—本金
应收利息（按合同本金和合同约定名义利率计算确定的应收利息） 委托贷款—应计利息
委托贷款—利息调整（科目余额） 资产减值损失
记账依据：委托贷款协议、利息计算表、银行存款入账单等。 （二）债务重组 1、企业应收债权重组
（1）企业与债务人进行债务重组，以低于应收债权账面价值的现金清偿债务。
借：银行存款（实际收到的金额）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款（账面余额）
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记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、银行存款入账单等。 （2）企业与债务人进行债务重组，以非现金资产抵偿债务 1）企业接受的非现金资产作为交易性金融资产 借：交易性金融资产（公允价值）
应收股利（交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 坏账准备（应收债权已计提的坏账准备） 营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款（应收债权的账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、资产交割单、税费收据等。 2）接受的非现金资产作为本企业存货的 借：原材料（公允价值）
库存商品（公允价值）
应交税费—应交（进项税额） 坏账准备
营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款（应收债权的账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、、入库单、税费收据等。 3）接受的非现金资产作为本企业固定资产 借：固定资产（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款（应收债权的账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
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记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、、资产转移凭证、税费收据等。
4）接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产
借：无形资产（公允价值）
坏账准备（应收债权已计提的坏账准备） 营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款（应收债权的账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、、资产转移凭证、税费收据等。
5）接受的非现金资产作为本企业长期投资 借：长期股权投资（公允价值）
持有至到期投资（公允价值） 可供出售金融资产（公允价值）
应收股利（交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 坏账准备
营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款（应收债权的账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、、资产转移凭证、税费收据等。
（3）以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的差额
借：应收账款（公允价值）
坏账准备
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营业外支出—债务重组损失
贷：应收账款（应收债权的账面余额） 记账依据：债务重组协议等。 2、企业应付债务重组
（1）企业与债权人进行债务重组，以低于应付债务账面价值的现金清偿债务。
借：应付账款（应付债务的账面余额）
贷：银行存款
营业外收入—债务重组利得
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、付款凭证等。 （2）企业与债权人进行债务重组，以非现金资产清偿债务 1）以交易性金融资产清偿债务 借：应付账款（应付债务的账面余额）
投资收益（交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额） 贷：交易性金融资产（账面价值）
银行存款 应交税费
营业外收入—债务重组利得（交易性金融资产的公允价值与应支付
的相关税费之和大于应付债务的账面价值的差额）
投资收益（交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额）
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、资产交割单、税费收据等。 2）以存货清偿债务
借：应付账款（应付债务的账面余额）
贷：主营业务收入（公允价值）
其他业务收入（公允价值）
应交税费—应交（销项税额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的其他相关税金） 营业外收入—债务重组利得
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同时，结转成本 借：主营业务成本
其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
原材料
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、资产转移文件、出库单、、税费收据等。
3）以固定资产清偿债务
借：固定资产清理（固定资产账面价值）
累计折旧（计提的折旧）
固定资产减值准备（已计提的减值准备） 银行存款等（转出的固定资产应交的相关税费） 贷：固定资产（账面原价） 借：应付账款（应付债务的账面余额）
贷：固定资产清理（固定资产公允价值）
营业外收入—债务重组利得
按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额 借：固定资产清理
贷：营业外收入—处置非流动资产利得 按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额 借：营业外支出—处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、、资产转移凭证、税费收据等。
4）以长期投资清偿债务
借：应付账款（应付债务的账面余额）
长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备
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可供出售金融资产减值准备
投资收益（公允价值小于账面价值的差额） 贷：长期股权投资（账面余额）
持有至到期投资（账面余额） 可供出售金融资产（账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
营业外收入—债务重组利得（长期投资的公允价值与应支付的相关
税费之和小于应付债务的账面价值的差额）
投资收益（公允价值大于账面价值的差额）
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、资产转移凭证、税费收据等。 5）以无形资产清偿债务 借：应付账款
无形资产减值准备
营业外支出—处置非流动资产损失（公允价值小于账面价值的差额） 贷：无形资产（账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
营业外收入—债务重组利得（无形资产的公允价值与应支付的相关
税费之和小于应付债务的账面价值的差额）
营业外收入—处置非流动资产利得（公允价值大于账面价值的差
额）
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、、资产转移凭证、税费收据等。
6）以部分非现金资产与部分现金资产抵偿债务的，应按支付的现金 借：应付账款
贷：银行存款
以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理。 记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、付款凭证等。
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（3）债权人以债务转为资本 借：应付账款
贷：股本（或实收资本）
资本公积—股本（或资本）溢价 营业外收入—债务重组利得
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、验资报告等。
（4）以修改其他债务条件进行债务重组，按重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额
借：应付账款
贷：营业外收入—债务重组利得
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议等。 （5）将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款 借：应付账款
贷：营业外收入—确实无法支付应付款项 记账依据：划转审批文件等。 3、长期借款
（1）企业与债权人进行债务重组，以低于长期借款账面价值的现金清偿债务
借：长期借款（长期借款的账面余额）
贷：银行存款
营业外收入—债务重组利得（债务账面余额大于实际支付价款的差
额）
记账依据：债务重组审批文件、债务重组协议、付款凭证等。 （2）将长期借款划转出去,或者无需偿还的长期借款 借：长期借款(账面余额)
贷：营业外收入—确实无法支付应付款项 记账依据：划转审批文件等。 （三）非货币性交易
1、以非货币性交易换入的固定资产，交换具有商业实质且换入资产或换出
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资产的公允价值能够可靠地计量的
（1）以交易性金融资产换入固定资产
借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）
投资收益（交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额） 贷：交易性金融资产（账面价值）
银行存款 应交税费
投资收益（交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额）
记账依据：合同、资产交割单、税费等。 （2）以产成品、库存商品换入固定资产
借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）
贷：主营业务收入（公允价值）
其他业务收入（公允价值）
应交税费—应交（销项税额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的其他相关税金）
同时，结转成本 借：主营业务成本
其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
原材料
记账依据：合同、、入库单、税费等。 （3）以固定资产换入固定资产
借：固定资产清理（固定资产账面净值）
累计折旧（已提折旧）
固定资产减值准备（已计提的减值准备） 银行存款等（应交的相关税费） 贷：固定资产（账面原价）
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借：固定资产（换出固定资产的公允价值加相关税费）
贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值加相关税费） 按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额 借：固定资产清理
贷：营业外收入—非货币性资产交换利得 按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额 借：营业外支出—非货币性资产交换损失
贷：固定资产清理
记账依据：合同、、资产交接单、税费等。 （4）以无形资产换入固定资产
借：固定资产（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费）
无形资产减值准备 累计摊销
营业外支出—非货币性资产交换损失（无形资产的公允价值小于账面价
值的差额）
贷：无形资产（账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
营业外收入—非货币性资产交换利得（无形资产的公允价值大于账
面价值的差额）
记账依据：合同、、资产交接单、税费等。
（5）以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入固定资产 借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）
长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备
投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额） 贷：长期股权投资（账面余额）
持有至到期投资（账面余额）
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可供出售金融资产（账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）
非货币性交易换入的固定资产涉及补价的，收到补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费减去补价后的余额作为换入资产的成本，支付补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费和补价作为换入资产的成本，比照上述分录处理。
记账依据：合同、、资产交接单、税费等。
2、以非货币性交易换入的固定资产，交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的
（1）以固定资换入固定资产
借：固定资产清理（固定资产账面净值）
累计折旧（已提的折旧） 固定资产减值准备
贷：固定资产（换出固定资产账面原价） 借：固定资产（“固定资产清理”科目的余额）
贷：固定资产清理
记账依据：合同、、资产交接单、税费等。 （2）以无形资产换入固定资产
借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）
无形资产减值准备（换出无形资产已计提的减值准备） 贷：无形资产（账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
记账依据：合同、、资产交接单、税费等。 （3）以长期股权投资、持有至到期投资换入固定资产 借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）
长期股权投资减值准备（换出长期股权投资已计提的减值准备）
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持有至到期投资减值准备（换出持有至到期投资已计提的减值准备） 贷：长期股权投资（账面余额）
持有至到期投资（账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
涉及补价的，同时进行相应处理。
记账依据：合同、、资产交接单、税费等。
3、企业通过非货币性交易取得的无形资产，比照以非货币性交易取得的固定资产的账务处理执行。
4、通过非货币性交易取得的存货的账务处理，比照以非货币性交易取得的固定资产的账务处理执行，涉及的，同时进行相应的处理。
5、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见本节“债务重组”部分。
（四）预计负债
1、根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债
借：营业外支出
贷：预计负债（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失） 记账依据：担保协议、诉讼材料、预计负债审批文件等。 2、根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债 借：销售费用
贷：预计负债（预计产品质量保证损失） 记账依据：品质保证协议、预计负债审批文件等。 3、确认由弃置义务产生的预计负债 借：固定资产
贷：预计负债（预计弃置费用）
在固定资产或的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用 借：财务费用
贷：预计负债（预计弃置费用）
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记账依据：弃置义务承诺、预计负债审批文件等。
4、投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额
借：投资收益
贷：预计负债（承担额外投资损失）
记账依据：投资合同或协议、预计负债审批文件等。 5、实际偿付负债时 借：预计负债
贷：银行存款 记账依据：付款凭证等。 （五）融资租赁 1、融资租入固定资产
借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）
未确认融资费用
贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额）
银行存款
记账依据：融资租赁协议、入账价值计算表、付款凭证、税费等。
2、按期支付融资租赁费
借：长期应付款—应付融资租赁款
贷：银行存款
记账依据：融资租赁协议、、付款凭证等。
3、资产负债表日，对未确认融资费用采用实际利率法进行摊销 借：财务费用
在建工程 研发支出等 贷：未确认融资费用
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记账依据：融资租赁协议、未确认融资费用摊销表等。
（六）补助
1、确认或收到各类税金的返还、土地出让金的返还时，按照实际金额记账。 借：银行存款
贷：营业外收入
记账依据：补助批准文件、收款凭证等。
2、与资产相关的，用于补偿以后期间资产费用的补助 （1）确认或收到时 借：其他应收款
银行存款 贷：递延收益
记账依据：补助批准文件、收款凭证等。 （2）在相关的资产的使用寿命内分配递延收益 借：递延收益
贷：营业外收入
记账依据：递延收益计算表等。
3、与收益相关的，用于补偿以后项目期间相关费用的补助 （1）确认或收到时 借：其他应收款
银行存款 贷：递延收益
记账依据：补助批准文件、收款凭证等。 （2）在项目期间内分配递延收益 借：递延收益
贷：营业外收入
记账依据：递延收益计算表等。 4、返还补助时 借：递延收益
营业外收入
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贷：银行存款
其他应付款
记账依据：补助批准文件、付款凭证等。 （七）专项拨款
1、实际收到资本性专项拨款 借：银行存款等
贷：专项应付款
记账依据：专项拨款批准文件或合同、收款凭证等。 2、将专项或特定用途的拨款用于工程项目 借：固定资产
在建工程 贷：银行存款
应付职工薪酬等
记账依据：专项拨款批准文件或合同、采购或建造合同、付款凭证等。 3、工程完工，形成长期资产 借：专项应付款
贷：资本公积—资本溢价
记账依据：专项拨款批准文件或合同、转账凭证等。 4、未形成资产需核销的部分，经批准后记账 借：长期应付款
贷：在建工程
研发支出等
记账依据：专项拨款批准文件或合同、转账凭证等。 5、拨款结余上交时 借：专项应付款
贷：银行存款
记账依据：专项拨款批准文件或合同、付款凭证等。 （八）捐赠 1、公司接受捐赠
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（1）接受现金捐赠 借：银行存款
贷：营业外收入
记账依据：捐赠协议、收款凭证等 （2）接受捐赠的原材料 借：原材料
应交税费—应交（进项税额）
贷：营业外收入—接受捐赠利得
银行存款（实际支付的相关税费）
记账依据：捐赠协议、入库单等。 （3）接受捐赠的固定资产 借：固定资产（确定的入账价值）
贷：营业外收入—接受捐赠利得
银行存款等（应支付的相关税费）
记账依据：捐赠协议、、相关税费等。 （4）接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本 借：无形资产
贷：营业外收入—接受捐赠利得
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）
记账依据：捐赠协议、无形资产产权转移手续、相关税费等。 2、公司对外捐赠 （1）对外捐赠现金 借：营业外支出—捐赠支出
贷：银行存款等
记账依据：捐赠协议、付款凭证、收据等 （2）对外捐赠固定资产
借：固定资产清理（固定资产账面价值）
累计折旧（已提折旧）
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固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价）
银行存款等（捐赠转出的固定资产应交的相关税费）
借：营业外支出—捐赠支出（“固定资产清理“科目的余额）
贷：固定资产清理
记账依据：固定资产清理清单、捐赠协议、资产交接手续等 （3）对外捐赠存货 借：营业外支出—捐赠支出
贷：原材料（账面价值） 库存商品（账面价值）
应交税金—应交（按照公允价值计税） 记账依据：捐赠协议、付款凭证、收据等
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第五章 财务报表
一、财务报表列报
财务报告是指公司对外提供的反映公司某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量、股东权益变动等会计信息的文件。公司的财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表、附注。
（一）基本要求
1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照本核算办法的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表，不应以附注披露代替确认和计量。
以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。
2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：
（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。
（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
3、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。
4、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。
资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。
5、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。
上一可比会计期间财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按
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照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。
6、企业应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位等，财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
7、企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
8、月度财务报告，除特别重大事项外，不提供会计报表附注。
9、财务报告的报出期限：月份会计报表原则上应于月份终了后7天内报出；年度会计报表应于年度终了后120天内报出。财务报告的报出期限须遵循相关规定。控股子公司的月份会计报表应于月份终了后7天内报到母公司，年度会计报表应于年度终了后45 天内报到母公司。
（二）资产负债表
1、资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
2、资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 （2）主要为交易目的而持有。
（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。
（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受的现金或现金等价物。
流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。 3、资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）货币资金； （2）应收及预付款项； （3）交易性金融资产； （4）存货；
（5）持有至到期投资；
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（6）长期股权投资； （7）投资性房地产； （8）固定资产； （9）递延所得税资产； （10）无形资产。
4、负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿。 （2）主要为交易目的而持有。
（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。 5、资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）短期借款； （2）应付及预收款项； （3）应交税金； （4）应付职工薪酬； （5）预计负债； （6）长期借款； （7）长期应付款； （8）应付债券； （9）递延所得税负债。
6、资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。 （三）利润表
1、费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。
2、利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）营业收入；
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（2）营业成本； （3）营业税金； （4）管理费用； （5）销售费用； （6）财务费用； （7）投资收益； （8）公允价值变动损益； （9）资产减值损失； （10）非流动资产处置损益； （11）所得税费用； （12）净利润。
3、在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。
（四）现金流量表
现金，是指企业现金以及可以随时用于支付的存款，不能随时用于支取的存款不属于现金；现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期，现金等价物包括三个月内到期的短期债券投资，但不包括短期权益性投资；现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。
1、现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。 2、现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出可以按照净额列报。
3、自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。
4、企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）销售商品、提供劳务收到的现金；
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（2）收到的税费返还；
（3）收到其他与经营活动有关的现金； （4）购买商品、接受劳务支付的现金； （5）支付给职工以及为职工支付的现金； （6）支付的各项税费；
（7）支付其他与经营活动有关的现金。
5、投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。
投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）收回投资收到的现金； （2）取得投资收益收到的现金；
（3）处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额； （4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； （5）收到其他与投资活动有关的现金；
（6）购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金； （7）投资支付的现金；
（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； （9）支付其他与投资活动有关的现金。
6、筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）吸收投资收到的现金； （2）取得借款收到的现金；
（3）收到其他与筹资活动有关的现金； （4）偿还债务支付的现金；
（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金； （6）支付其他与筹资活动有关的现金。 （五）股东权益变动表
股东权益变动表应当反映构成股东权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接记入股东权益的利得和损失、以及与所有者（或股东，下同）的
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资本交易导致的股东权益的变动，应当分别列示。
（六）附注
1、附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。
2、附注一般应当按照下列顺序披露： （1）财务报表的编制基础。 （2）遵循企业会计准则的声明。
（3）重要会计的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计的确定依据等。
（4）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。
（5）会计和会计估计变更以及差错更正的说明。
（6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。
（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。
3、企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。
4、下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：
（1）企业注册地、组织形式和总部地址。 （2）企业的业务性质和主要经营活动。 （3）母公司以及集团最终母公司的名称。
5、企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，并以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：
（1）取得或处置价格；
（2）取得或处置价格中以现金支付的部分； （3）取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金；
（4）取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和
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负债。
企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动
企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息： （1）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。 （2）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。
二、合并财务报表
（一）合并财务报表组成内容
母公司应当编制合并财务报表，合并财务报表包括下列组成部分： 1、合并资产负债表； 2、合并利润表； 3、合并现金流量表；
4、合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； 5、合并财务报表附注。
6、根据对外披露或内部管理需要按合并口径编制的其他报表。 （二）合并范围的确定
1、合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
2、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
3、母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：
（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（2）根据企业章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营。
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（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
4、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
5、母公司应当将其控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 （三）合并财务报表的编制原则
1、合并财务报表以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
其他有关资料包括子公司向母公司提供的下列有关资料： （1）采用的与母公司不一致的会计及其影响金额； （2）与母公司不一致的会计期间的说明；
（3）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； （4）所有者权益变动的有关资料；
（5）编制合并财务报表所需要的其他资料。
2、母公司按统一的会计、会计期间编制合并财务报表，子公司所采用的会计、会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计、会计期间对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计、会计期间另行编报财务报表。
3、母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响应当抵销。
（四）合并财务报表的编制程序
合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：
1、编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。
项目 （利润表项目） 主营业务收入 主营业务成本 word文档可自由复制编辑
母公司 子公 司1 子公 司2 …… 合计数 抵销分录 借方 贷方 少数股东权益 合并数 本文档 由 维维大豆 整理提供 QQ1410007848
…… 净利润 （利润分配表项目） 年初未分配利润 …… 未分配利润 （资产负债表项目） 货币资金 …… 短期借款 …… 实收资本 …… 未分配利润 少数股东权益 2、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
3、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。但是，对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。对于子公司所采用的会计与母公司不一致的和子公司的会计期间与母公司不一致的，如果母公司自行对子公司的个别财务报表进行调整，也应当在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整。在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账簿记录。
在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项
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目），而不是具体的会计科目。
4、计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下：
（1）资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
（2）负债类各项目和所有者权益类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
（3）有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。
（4）有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。
5、填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。
（五）合并资产负债表的编制
合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。
1、对子公司的个别财务报表进行调整
在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
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对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
2、按权益法调整对子公司的长期股权投资
合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
3、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的，主要有如下项目： （1）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理，“少数股东权益”项目应当在“所有者权益”项目下单独列示。
当母公司对子公期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的份额不一致时，应按其差额计入“商誉”项目。
其抵销分录如下：
借：股本
资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉
贷：长期股权投资 少数股东权益
子公司持有母公司的长期股权投资、子公司相互之间持有的长期股权投资，
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也应当比照上述母公司对子公司的股权投资的抵销方法进行抵销处理。
（2）内部债权与债务的抵销处理
为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项目予以抵销。
1）应收账款与应付账款的抵销处理 内部应收账款抵销时，其抵销分录为： 借：应付款项 贷：应收款项 借：坏账准备
贷：管理费用（或相反）
对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收款项抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并会计报表时进行抵销时的合并抵销分录为：
借：坏账准备
贷：年初未分配利润（或相反）
2）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录： 借：预收款项 贷：预付款项
3）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付票据 贷：应收票据
4）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付债券 贷：持有至到期投资 （3）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理
在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
1）当期内部存货销售所全部实现对外销售时的合并抵销 借：主营业务收入
贷：主营业务成本
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2）当期内部存货销售所全部未实现对外销售时的合并抵销 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 存货
3）未实现内部销售利润根据销售方的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定。在当期内部销售部分售出时，应当分别已经实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额分别进行处理。
4）对于上一会计期间存货包含的未实现内部存货销售利润在本期的处理： ① 上一会计期间抵销未实现内部销售利润的内部销售形成的存货，在编制本期合并会计报表时，应当视为本期销售实现处理：
借：未分配利润-年初 贷：主营业务成本
② 期末结存的存货（包括上期结存下来的）应当视为本期购进的存货处理。 （4）内部固定资产交易的抵消处理
1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 ① 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润—年初
贷：固定资产—原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） ② 将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产—累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润—年初
③ 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）
贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）
固定资产—原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部利润） 一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：营业外收入 贷：固定资产—原价
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将本期多提折旧抵销
借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用
2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销
将上述抵销分录中的“固定资产--原价”项目和“固定资产--累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
① 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润—年初
贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） ② 将期初累计多提折旧抵销
借：营业外收入（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润—年初 ③ 将本期多提折旧抵销
借：营业外收入（本期多提折旧） 贷：管理费用
（5）内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。 4、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映 （1）母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映 在编制合并资产负债表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
1）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表中的期初数。
（2）母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映
在报告期内，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营的能力，母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
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（六）合并利润表的编制
1、编制合并利润表时需要进行抵销处理的，主要有如下项目： （1）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理
参见上节“存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理” 的内容。 （2）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理
参见上节有关“内部固定资产交易的抵消处理”的内容。 （3）内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理 参见上节有关“内部债权与债务的抵销处理”的内容。 （4）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销处理
在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，其抵销分录为：
借：投资收益 贷：财务费用
（5）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理
内部投资收益是指母公司对子公司或子公司对母公司、子公司相互之间的长期股权投资的收益，即母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益，实际上就是子公司当期营业收入减去营业成本和期间费用、所得税费用等后的余额与其持股比例相乘的结果。在子公司为全资子公司的情况下，母公司对某一子公司在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益，实际上就是该子公司当期实现的净利润。编制合并利润表时实际上是将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司本身的营业收入、营业成本和期间费用同等看待，与母公司相应的项目进行合并，是将子公司的净利润还原为营业收入、营业成本和期间费用，也就是将投资收益还原为合并利润表中的营业收入、营业成本和期间费用处理。因此，编制合并利润表时，必须将对子公期股权投资收益予以抵销。
进行抵销处理时，应编制如下抵销分录： 借：投资收益
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少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 2、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映 （1）母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映
在企业合并发生当期的期末和以后会计期间，母公司应当根据合并报表准则的规定编制合并利润表。合并报表准则规定，在编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
（2）母公司在报告期内处置子公司在合并利润表中的反映
母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
3、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映
合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益。
（2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。
（七）合并现金流量表的编制
1、编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有如下项目： （1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流
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量的抵销处理
编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公期股权投资所产生的现金流量予以抵销。
借：吸收投资收到的现金
贷：投资支付的现金
（2）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
（3）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。
（4）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金
（5）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长
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期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 2、母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表中的反映 （1）母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表中的反映
在企业合并发生当期的期末和以后会计期问，母公司应当根据合并报表准则的规定编制合并现金流量表。合并报表准则规定，在编制合并现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
（2）母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表中的反映
母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
3、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映
合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。
对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：少数股东对子公司增加权益性投资、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资、子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。为了便于企业集团合并财务报表使用者了解掌握企业集团现金流量的情况，有必要将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。
对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中
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应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。
对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
（八）合并所有者权益变动表的编制
1、合并报表准则规定，合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目，主要有如下项目： （1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销，其抵销处理参见有关“长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理”的内容；
（2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等，其抵销处理参见有关“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益抵销处理”的内容。
2、合并所有者权益变动表格式
合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。所不同的只是在子公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。
合并所有者权益变动表 会合04表 编制单位： 年度 单位：万元 本年金额 归属于母公司所有者权益 项 目 实收上年金额 少所有 归属于公司所有者权益 少所数 者权 实收资减：盈一未数 有 减：一般未分资本 盈余 其 其 股益合 资本本 库存余 般分股者资本库存风险配利公积 公积 他 他 东 计 （或公股 公风配东 权 （或股 准备 润 word文档可自由复制编辑
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股本） 权益 股积 本） 积 险利准润 备 权益益 合 计 一、上年年末余额 加：会计变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增加变动金额 （减少以“-”号填列） （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 1．可供出售金融资产公允价值变动净额 2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响 三、会计报表分析与应用
（一）会计报表分析的内容和作用
会计报表分析，主要依据分布在资产负债表、利润表和现金流量表以及会计报表附注中的信息，根据公司管理的需要，应用专门方法，进行有目标的分析或深入了解，系统分析与评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，有助于经营管理者和投资者等利益关系集团改善决策。
1、会计报表分析的主要内容 （1）财务状况分析
财务状况分析主要指对公司目前资产、负债和所有者权益的各个方面进行评价。分析企业资产结构、债务结构、变现能力、偿债能力、资本保值增值能力和现金流量。
（2）盈利能力分析
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盈利能力分析主要是通过对各专业及各项收入、成本费用的增长分析、结构分析、预算完成情况分析等，了解企业过去的经营业绩，掌握各项收支因素增减变动对利润的影响。
（3）资产运营效率分析
运营效率分析主要是通过对资产运营产生的经营效果分析它的周转速度、投资回报等情况，了解和衡量企业经济资源的运营状态和资产管理水平。
2、会计报表分析的作用
会计报表分析的作用包括：衡量企业目前财务状况，评价过去经营业绩，判断企业财务风险，可以预测企业未来的发展趋势。
3、会计报表分析的步骤
确定分析目的，收集相关信息资料，选择适用分析方法，进行具体分析计算，总结或报告分析结果。
（二）资产负债表分析 1、资产与负债的组成分析
企业的资产和负债是从两个角度反映的同一经营活动。资产是以资金的物质表现形式反映资金存在状况；负债是从企业资金取得途径反映资产所需资金筹集的来源情况。
一般情况下，企业的资产与负债的结构如下：
流动负债 流动资产 ≥ 固定资产及长期资长期负债 ≤ 产 所有者权益
2、资产结构分析
资产结构，主要反映流动资产同固定及长期资产之间的比例关系。反映资产结构的指标是流动资产率，其计算公式为：
流动资产率=流动资产额/资产总额
从计算结果可以分析，当流动资产占资产总额的比例越高，说明企业的资金
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流动性、可变现能力越强。作为技术和资金密集性较高的通信企业，可以用该项指标进行同行业比较，与自己的历史各期进行比较。通过比较找出差异。
3、负债结构分析
负债结构，主要是反映负债总额与所有者权益、长期负债与所有者权益之间的比例关系。通过分析，可以了解企业自有资金负债率和负债经营率。
自有资金负债率反映的是负债总额（流动负债+长期负债）与资本总额（所有者权益）的比例关系。这个指标也称为投资安全系数。其计算公式为：
自有资金负债率=负债总额（流动负债+长期负债）/资本总额（所有者权益） 从计算结果可以看出，企业自有资金负债率越高，说明债权人的保障程度越低，再获得贷款的机会越小。其计算结果可以用于衡量投资者对偿还债务的保障程度和评估企业投资安全程度。
4、资产结构的弹性分析
资产结构的弹性是反映企业现金及现金等价物占全部资产的比例关系。作为通信企业同样需要有一定量的金融资产支撑企业付现成本费用的资金供应，因此分析资产结构对了解企业经营活动是否正常很有意义。其计算公式为：
资产结构弹性=金融资产（货币资金+短期投资+应收票据）/总资产 从计算结果可以分析企业经营景气程度和评估企业财务风险或资产经营风险。
5、短期偿债能力分析
短期偿债能力是反映企业在不用变卖或处置固定资产的情况下能够偿还短期债务的能力。短期债务是指流动负债，具体包括短期借款、应付、应交及预收款项等不长于一年或一个经营周期的债务。
评估企业的短期偿债能力可通过分析营运资本、流动比率、速动比率、现金比率来进行。
（1）营运资本
营运资本是衡量一个企业偿还短期债务能力的一项重要指标，它是流动资产超过流动负债的那部分资金，也称营运资金。其计算公式为：
营运资本=流动资产—流动负债
从计算结果可以分析企业营运资金的保障程度。该指标过高或过低对企业资
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金运营效果和资金成本都会产生影响，通过与本企业历史进行比较，可以确定企业较合理的营运资金需求量。
企业还可以将营业收入与营运资本进行比较，分析在一个会计年度内的营运资本周转速度。其计算公式为：
营运资本周转（次/年）=营业收入/平均营运资本
通过将本企业该项指标与历史比较和与同行业进行比较，更具有实际分析价值。
（2）流动比率
流动比率是流动资产与流动进行比较的结果，它是分析短期偿债能力的指标。其计算公式为：
流动比率=流动资产/流动负债
从指标可以看出，流动比率越高，企业的偿债能力或资产变现能力越强，具有支付信用。
（3）速动比率
速动比率与流动比率的差异，就是在流动资产与流动负债比较时，将流动资产中的存货（库存材料、库存商品）进行扣除。由于存货质量和周转情况的影响，一般情况下变现能力或得到补偿能力较其他流动资产差，将其从流动资产中扣除后，其他的流动资产显得变现速度更快，称为速动资产。因此，分析速动比率，更可以进一步判断企业的偿债能力或支付能力。其计算公式为：
速动比率=速动资产（流动资产—存货）/流动负债 6、长期偿债能力分析
长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。企业的长期负债主要包括长期借款、应付长期债券、长期应付款等偿还期在一年以上的债务。
对于企业的长期债权人和投资者来说，不仅关注短期债务偿还能力，更关心长期债务的偿还能力。
分析和评价企业长期偿债能力的指标有：资产负债率、股东权益比率、负债股权比率、利息保障倍数（获利倍数）。
（1）资产负债率
资产负债率是企业负债总额与资产总额的比率，也称负债率。它反映企业的
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资产总额中有多少是通过举债获得的资产。其计算公式为：
资产负债率=负债总额/资产总额
对于这个指标，由于投资者、债务人和公司经营者处于不同的利益角度，对它的评价具有差别。投资者和债权人则关注资本扩张带来的投资风险，希望资产负债率越低越好；作为公司经营者在考虑资金成本负担能力的同时，还要考虑通过适度负债满足企业发展对资金的需求，既不能过于保守，也不应当盲目举债。虽然，对该指标没有统一的衡量标准，一般看好的企业的资产负债率应不超过50%为好。
（2）股东权益比率
股东权益比率是股东权益占企业资产总额的比例，该指标反映企业资产总额中有多少是所有者投入的资金。其计算公式为：
股东权益比率=所有者权益总额/资产总额 （3）负债股权比率
负债股权比率是负债总额与股东权益总额的比率，也称产权比率。其计算公式为：
负债股权比率=负债总额/所有者权益总额
从计算关系可以看出，这个比率实际上反映了债权人所提供的资金与股东所投入资金的对比关系。因此，它可以揭示企业的财务风险及股东权益对偿还债务的保障程度。
（4）利息保障倍数
利息保障倍数也称获利倍数，是息税前利润（所得税前利润+利息费用）与利息费用的比率。其计算公式为：
利息保障倍数= （税前利润+利息费用）/利息费用
公式中：税前利润是指扣除所得税之前的利润总额；利息费用包括财务费用中的利息费用和已计入固定资产价值中的资本化利息。
利息保障倍数反映了企业用经营所得支付债务利息的能力。如果这个指标太低，说明企业难以保证用经营所得来按期足额支付债务利息，对债权人和投资者将加大对企业财务风险的评估。一般情况下，企业的利息保障倍数（获利倍数）至少要大于1。否则，企业将难于生存与发展，甚至破产。
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7、资产营运能力分析
资产营运能力分析是对企业资金周转情况进行分析。资金周转的越快，说明资金利用效率越高，企业的经营管理水平越好。
资产营运能力指标包括应收账款周转率、存货周转率、营业周期和流动资产周转率。
（1）应收账款周转率
应收账款周转率又称为应收账款周转次数，是指年度内应收账款回收现金的平均次数，它表示应收账款变现的速度。该指标也可以按周转天数反映。其计算公式为：
应收账款周转率=主营业务收入/应收账款平均余额 应收账款周转天数=360/应收账款周转率 （2）存货周转率
存货周转率也叫存货周转天数，它是反映企业在一个年度内销售及消耗转出的存货成本与存货平均余额的比率。存货周转率指标可以用于判断企业存货质量、变现速度，还可以衡量存货的储备是否经济合理。其计算公式为：
存货周转率（周转次数）=销售及消耗转出的存货成本/存货平均余额 存货周转天数=360/存货周转次数 （3）营业周期
营业周期是指企业从取得存货开始到实现销售及领用时止的循环周期。它的循环周期长短取决于应收账款周转天数和存货周转天数。其计算公式为：
营业周期=应收账款周转天数+存货周转天数
营业周期指标可以分析企业需要多长时间能将全部应收账款和存货变成现金。
（4）流动资产周转率
流动资产周转率又叫流动资产周转次数，是营业收入与全部流动资产的比率。它反映的是全部流动资产的营运效率，用时间表示流动资产周转速度的指标叫流动资产周转天数，表示流动资产平均周转一次所需的时间。其计算公式为：
流动资产周转率（周转次数）=营业收入（主营业务收入+其他业务收入）/流动资产平均余额
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流动资产周转天数=360/流动资产周转次数
流动资产周转率是分析流动资金占用情况的综合性指标。流动资产周转率越快，会相对地节约流动资金占用，盘活了资金，扩大了企业资产投入能力。
（5）固定资产周转率
固定资产周转率是企业实现的年营业收入与平均固定资产净值的比率。其计算公式为：
固定资产周转率（次数）=主营业务收入/平均固定资产净值
从公式计算关系可以看出，固定资产周转率越高，周转天数越少，投资回收期越短，投资风险也就越小。
（6）总资产周转率
总资产周转率是企业年营业收入与平均资产总额的比率，它反映的是企业通过实现营业收入收回总资产投资的速度。其计算公司为：
总资产周转率=主营业务收入/总资产平均余额
通过分析可以看出，总资产周转次数越多，总资产周转天数越少，则表明企业资产管理效率越高，投资回收期越短。
（三）利润表分析
利润表分析最重要的是分析企业如何组织收入、控制成本费用支出实现盈利的能力，评价企业的经营成果。同时还可以通过收支结构和业务结构分析，分析与评价各专业业绩成长对公司总体效益的贡献，以及不同分公司经营成果对公司总体盈利水平的贡献。
通过利润表分析，可以评价企业的可持续发展能力，它反映的盈利水平对于上市公司的投资者更为关注，它是资本市场的“晴雨表”。
1、企业盈利结构分析
分析构成利润组合关系的各项收支因素的结构变动对利润的影响。 分析构成公司利润总额的各专业、地区业务发展和盈利能力对公司经营成果的影响。
2、收支结构分析
利润是由收入为起点，依次扣除营业税金、成本、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用之和），再加上其他业务利润和营业外收支净额后计算得出。
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因此，构成利润总额的各项要素都会对利润总额产生影响，所以在分析时要进行不同内容的结构分析，以便分析对利润影响较大的积极或消极因素及这些因素的影响程度。
公司收支结构分析，通常进行收支系数、成本项目结构比例、EBITDA率指标分析。
（1）收支系数
其计算公式为：收支系数=主营业务收入/成本费用（成本+期间费用） 这个公式表示，每支出一元成本费用可以获得多少收入。只要当收支系数大于1时，假设其他业务利润和营业外收支为零时，表示每支出1元成本费用可以获得利润。说明成本费用与收入的理想结构，应当成本费用占收入的比例越低，获利能力越大。
由于分析角度不同，还可以用“收支系数=成本费用（成本+期间费用）/主营业务收入”公式进行分析，它从另一角度说明每实现一元收入需要支付多少成本费用。
（2）成本项目结构比例
其计算公式为：成本项目结构比例=构成项目支出额/成本总额
通过分析各成本项目（工资、职工福利费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、业务费、租赁费、网间结算成本）所占比重，可以重点控制、调节和关注比重较大的成本项目的支出。通过与历史比较和同行业进行成本项目结构比例的比较，可以找出差距，进行改善。
（3）EBITDA率
其计算公式为：EBITDA率= EBITDA/营业收入 公式中：EBITDA=营业利润+折旧及摊销
营业业收入=主营业务收入+其他业务收入 EBITDA指标，相当于经营活动取得的净现金流
通过对该项指标进行分析，可以了解企业在经营活动中实现每百元营业收入取得了多少净现金流。通过对这项指标的观察，可以分析、判断企业的获利能力和资金循环能力。
3、利润结构分析
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公司的利润结构,可以从以下三个方面分析： （1）从构成利润总额的要素分析
利润总额由主营业务利润、其他业务利润、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用之和）、投资收益和营业外收支净额构成。其构成关系式为：
利润总额=主营业务利润+其他业务利润-期间费用+投资收益+营业外收支净额
（2）从创造效益的业务分部、地区分部进行结构分析
按不同专业、按各分公司为分部进行结构分析。其分析方法仍可以适用比重分析法的公式：比重=构成项目/总体指标
即：各专业利润比重=某专业利润/利润总额 各地区利润比重=某地区利润/利润总额
通过分析各专业或各地区实现利润对公司利润总额构成的结构分析，可以比较不同专业或不同地区的重要地位。通过分析结构比例的变化，还可以观察导致结构变化的因素和影响程度。
（3）各类产品的贡献分析
各类产品的利润贡献，公司应按产品进行利润分析，比较各类产品的盈利能力。其应用公式如下：
各类产品的利润比重=某类产品利润/利润总额 4、企业盈利能力分析
盈利能力是指企业通过经营活动获取利润的能力。企业的盈利能力增强，带来的现金流入量越多，则给予股东的回报越高，偿债能力越强，企业价值越大。
分析和评价企业盈利的指标有：收入毛利率、收入利润率、总资产报酬率、净资产收益率、资产保值增值率。
（1）收入毛利率
收入毛利率是收入毛利与营业收入净额之比。其中毛利等于营业收入净额扣除成本后的差额。其计算公式为：
收入毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入
毛利水平反映了企业初始获利能力，它是企业实现利润总额的起点，可以表明对营业费用、管理费用、财务费用等期间费用的承受能力。通过对收入毛利率
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分析，可以掌握毛利水平和期间费用两个因素对获得利润的影响。
（2）收入利润率
收入利润率是实现的利润总额与营业收入之比。其计算公式为： 收入利润率=利润总额/主营业务收入
通过对收入利润率的分析，可以了解企业每实现一元收入所获得的利润水平。
（3）总资产报酬率
总资产报酬率是指实现的净利润（税后利润）与总资产平均占用额之比，指标反映了企业利用全部资源的获利能力。其计算公式如下：
总资产报酬率=净利润/总资产平均余额 或， 总资产报酬率=收入净利率×总资产周转率
由公式可以看出，总资产报酬率取决于净利润水平和总资产周转速度。 （4）净资产收益率
净资产收益率又指所有者权益收益率或股东权益收益率，它是获得的净利润占所有者权益平均余额的百分比。其计算公式为：
净资产收益率=净利润/所有者权益平均余额
通过对该指标的分析可以反映所有者投资的获利能力，为企业的投资者提供了获得投资回报情况的信息，反映企业经营者对受托资产经营成果。
（5）资本保值增值率
资本保值增值率是指期末所有者权益余额与期初所有者权益余额的比率。它反映所有者权益保值或增值情况。其计算公式为：
资本保值增值率=期末所有者权益余额/期初所有者权益余额 5、企业自身发展能力分析
企业自身发展能力，是指通过生产经营活动获得收益的增长，以及用自身形成的资金取得发展趋势的能力。自身发展能力分析，主要包括可持续发展能力分析、盈亏平衡分析等。
（1）可持续发展能力分析
可持续发展能力分析主要分析企业业务成长性和持续发展趋势。一般用如下指标进行分析与预测。
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1）收入增长率
收入增长率=报告期收入增加额/历史同期收入总额×100% 2）净利润增长率
净利润增长率=报告期利润增加额/历史同期利润总额×100% 3）总资产增长率
总资产增长率=本期总资产增加额/起初资产总额×100% 4）资本积累率
资本积累率=本期所有者权益增加额/起初所有者权益×100% 5）固定资产成新率
固定资产成新率=平均固定资产净值/平均固定资产原值×100% （2）发展趋势分析
发展趋势分析，是根据历史数据及发展规律预测未来发展趋势的分析方法。 1）递增趋势预测
递增趋势预测是根据某项分析对象的历史递增率，预测未来一定期间可能实现的目标的一种方法。应用时还应当根据可能预见的特殊影响因素修正期望的目标值，使其符合实际。
2）回归分析预测
回归分析预测是根据历史数据应用直线回归方法预测未来发展趋势的分析预测方法。其应用公式为一元直线回归方法，即:预测目标（Y）=bX
3）市场占有率分析
市场占有率是指公司的某项指标占同业或同区域市场总量的份额及比重。分析的目的是评估企业的市场渗透力和发展能力。分析的指标，一般包括业务量、收入所占有的市场份额或比重。
其应用公式为：市场占有率=本单位占有的市场份额/市场总需求（消费）量 （3）盈亏平衡分析
盈亏平衡分析也称量本利分析，是分析收入总额恰巧等于总成本时的业务量，这时的业务量也称保本业务量（产量、销量）。公式为：
保本量=固定成本/（销售价格-变动成本） 6、上市公司利润表特殊指标分析
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上市公司由于股票在证券交易市场流通，他的盈利能力对公司股价有着重要影响。因此对上市公司盈利能力分析主要有如下常用特殊指标：
（1）每股收益
每股收益是综合反映上市公司盈利能力的重要指标，也是资本市场投资成本、投资动机、投资信心的重要判断指标，它反映了每股获得净利润的能力。用公式表示为：
每股收益=（税后利润-优先股股利）/普通股股数 （2）每股净资产
每股净资产是指公司净资产与普通股股份的比率。用公式表示为： 每股净资产=（股东权益总额-优先股股本）/普通股股数 该项指标显示了普通股每股所能拥有的企业帐面净资产的价值。 （3）市盈率
市盈率是指市场股价与每股收益的比率，其倒数为投资报酬率。用公式表示为：
市盈率=股价/每股收益
该项指标是投资者进行投资成本、投资风险分析的重要指标。 （四）现金流量表分析 1、现金流量分析的意义
现金流量分析的意义在于：反映企业生存和可持续发展能力；观察企业现金的流入来源、流出去向，以及流量；判断企业的现金支付能力；评价企业资本运营的效率及良性循环程度。
2、现金流量分析
（1）经营活动产生的现金流量分析
经营活动产生的现金流量是企业正常经营活动产生的现金流，主营业务收入实现的现金流入是它的主要构成。因此要重点进行下列分析：
1）以“销售商品、提供劳务收到的现金”与对应的营业收入进行比较，分析营业收入的回款率或现金实现率；
2）观察与分析现金流出项目及数额是否异常；
3）比较分析当期的经营活动产生的现金净流量与上年同期比是否与利润增
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长速度接近或同步增长；
4）通过对经营活动净现金流量分析，评价企业资金良性循环能力。 （2）投资活动产生的现金流量分析
在企业没有或很少对外投资的情况下，企业投资活动产生的现金流量一般为净流出。也应进行如下分析：
1）分析用于购置固定资产、无效资产等长期资产支付的现金是否符合资本支出预算（计划）；
2）分析用于购置固定资产、无效资产等长期资产支付的现金是否过度占用流动资金，其投资资金来源是否已经落实；
3）分析对外投资支付的现金是否符合审批程序，有无投资风险；
4）观察投资收益、收回投资取得的现金是否已经按分配方案足额获得利益； 5）分析处置固定资产等长期资产收到的现金是否按交易价格足额收尽，并与其帐面价值比较，评估处置方案对企业利益的影响。
（3）筹资活动产生的现金流量分析
筹资活动产生的现金流量，是反映企业吸收投资与分配、借款与偿还债务等筹资活动所引起的现金流量。其分析重点如下：
1）观察企业在正常情况下筹资活动中的借入资金与偿还债务支付的现金是否差异过度；
2）分析企业吸收投资收到的现金与出资约定的时间、数额相符； 3）分析借入资金是否适度、适时，与现存货币资金比较分析是否存在资金冗余或浪费。
（4）现金流量结构分析
现金流量结构分析包括：现金流入内部结构分析；现金流出内部结构分析；流入流出比分析。
1）现金流入内部结构分析
现金流入内部结构，是指经营、投资、筹资三项活动分别产生的现金流入量占现金流入总量的内部结构比率。通过对其分析，以便掌握和理解各项活动产生的现金流对支撑企业经营活动的现金供应情况，比较经营活动产生的现金流是否得到增强或形成结构上的绝对优势。其计算公式为：
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某项活动现金流入比重=某项活动现金流入量/现金流入总量 2）现金流出内部结构分析
现金流出内部结构，是指经营、投资、筹资三项活动分别产生的现金流出量占现金流出总量的内部结构比率。通过对其分析，以便掌握各项活动引起的现金流出结构的比重以及比重变化对企业资金供需平衡产生的影响，观察企业资金主要流出去向。其计算公式为：
某项活动现金流出比重=某项活动现金流出量/现金流出总量 3）流入流出比分析
流入流出比，是指企业的现金流入量与流出量之比。在具体分析时，可以按每项活动也可以按总量为对象进行分析。其计算公式为：
流入流出比=现金流入量/现金流出量 （5）现金支付能力分析
现金支付能力分析，主要是以分析企业当年实现的自由现金流和累计自由现金流指标为主。
自由现金流，是指企业一定期间内经营活动产生的净现金流入量减去用于资本性支出的现金流后的差额。其计算公式为：
自由现金流量=经营活动产生的净现金流-用于资本性支出支付的现金 自由现金流指标，可以用于考核、评价企业一个会计年度实现现金流情况；应用累计实现的自由现金流进行考核和评价企业的经营业绩，更具有分析、比较价值：从投资效益角度分析，判断企业累计投入资本的回收程度和回收速度；从经营责任角度分析，判断企业经营者的真实经营水平。
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第三部分
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会计核算基础管理工作标准
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第一章 会计核算基础工作
一、记账要求
（一）记账、填制原始凭证要使用蓝黑色或碳素墨水书写，不能使用圆珠笔（复写除外）和铅笔。所写文字必须符合国家的文字规范，不得任意造字和简化汉字。
（二）红色墨水在下列情况方可使用： 1、冲销原始记录数字； 2、划线改错； 3、结账划线。
（三）各种会计记录中的数字必须端正、工整、清晰、标准。
（四）各种原始凭证及会计记录不许涂改、挖补、乱擦或用其它方法消除字迹，
所有改错与更正要按规定划红线注销原始记录，再在己注销记录的上方重新正确记录或按会计制度规定办理。
（五）各种会计记录中的签章必须齐全。 二、会计凭证
（一）会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。企业对发生的每一项经济业务必须取得或填制合法的会计凭证。
（二）会计凭证分类
1、原始凭证：它是经济业务发生后的原始记录和书面证明，要求各部门、 各环节凡是发生经济业务都必须填制或取得相应的原始记录凭证，明确经济责任，提供会计记账依据。它分为以下两种：
（1）自制原始凭证：是企业根据需要，自行规范填制的原始凭证，如入库形成入库单、商品调拨单等。
（2）外来原始凭证：是企业从发生业务的对方取得的原始凭证，如购货、运货单等。
2、原始凭证汇总表：将业务内容相同且数量较多的原始凭证，按要求汇总填制的凭证。
3、记账凭证：会计人员根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务内容
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和应用的会计科目填制的凭证。
4、记账凭证汇总表：将数量较多的记账凭证按各个相同的会计科目汇总填制的用以登记总账的凭证。
三、原始凭证的要求
（一）外来原始凭证必须具备以下内容：凭证名称、填制日、填制单位名称或填制人姓名、经办人员的签名或盖章、接受单位的名称、经济业务的内容、数量、单价和金额。
（二）一式几联的原始凭证，应注明各联的用途，其中只能以一联作为报销凭证。
（三）外来原始凭证如有遗失，应取得原签发单位加盖公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额、内容等，由经办单位负责人批准后，才能代作原始凭证。
属确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，经总经理批准后，代作原始凭证。
（四）职工因公借款的借据，必须附在记账凭证上，还款时，应另开收据（不得退还原借据，借款时不准白条顶库）。
四、记账凭证的填制
会计人员必须根据审核无误的原始凭证制作记账凭证。
（一）填制凭证使用会计科目应按国家颁布的企业会计准则的规定进行。 （二）摘要栏的内容简明扼要，清晰可辨。下列几种经济业务摘要中应着重说明：
1、现金收付业务的收付对象和款项性质；
2、银行结算业务的结算方式、票据号码、结算对象及款项性质； 3、购货业务的供货单位名称及主要品种、价格、数量； 4、预收、预付款项的业务对象及业务内容； 5、预提、应摊销业务的提、摊期限及依据； 6、待决、待处理事项的责任单位（人）和原因； 7、物资内部转移业务的内容、对象、原因和发生时间； 8、物资内部转移业务的对象、品名和数量。
（三）记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，
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可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证摘要内注明附有原始凭证的记账凭证的编号。如果一张原始凭证所列支出需要几个核算单位共同负担的，应开出分割单进行结算。更正错误的记账凭证，可以不附原始凭证。
（四）记账凭证的编号按月依日期先后顺序排列。一组会计分录使用两张以上记账凭证的，应在顺序后面用分数形式编制分号。
五、登记账薄（适应于手工记账）
（一）登记账薄，必须依据经审核无误的会计凭证记账。
（二）记账时，应将凭证日期、编号、业务内容摘要、金额逐项记入账内。 （三）账薄中书写的数字和文字一般只占格高的二分之一，上面要留适当空距，不要顶格。
（四）各种账薄按页次顺序连续登记，不得跳行、隔行。如果发生跳行、隔行、隔页，应将空行、空页划斜红线注销或注明“此处空白”字样，并由记账人员签名或盖章。
（五）凡需结出余额的账户，应及时结出余额，没有余额的账户在余额栏内用“0”号表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。存货明细账须逐笔结出结存数量、金额。
（六）每张账页记满需转记次页时，须在最后一行摘要栏注明“过次页”，计出余额及需要计的发生额，并将计出余额等记入次页的第一行内，并在其摘要栏注明“承前页”。
（七）记账时发生错误，应用单红线删掉错误的文字或数字，要求使删去的原有字迹可辩认，在划红线上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字应全部划单红线更正，不得只更正其中的错误部分数字。文字差错可只划去错误部分进行更正。
（八）月度终了，记完账后都要办理结账，结出余额后，在下一栏摘要栏注明“本月合计”，并结出当月各栏发生额合计数，在数字下端划单红线。季度终了，在当季每三个月月结的下一行摘要栏注明“本季合计”，并结出本季三个月度发生额累计数。年度终了，在第四季度季结的下一行摘要栏注明“本年累计”，并结出全年发生额累计数，在数字下端划双红线。
（九）对账。会计部门总账与二级、三级明细账之间应账账相符，涉及财产、
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物资的，须账实相符。现金账必须天天核对；银行账每月至少核对一次。会计账与业务部门台账、仓库保管账等实物都应定期（每月）进行对账。在对账中发现问题，要及时查明原因并进行更正处理。涉及外部单位的，也要定期与对方核对往来帐目、寄存实物的数量信息。
对逾期未收未付的商品、材料、款项以及各种悬账悬案，应主动联系有关部门及时处理结清账目。凡实物保管负责人员变更，必须办理财产物资移交手续，明确经济责任，并与会计核对账目，结清手续。
六、原始记录的管理
凡在本公司经营活动中发生的各环节的单证，各种原始记录必须做到填写完整、传递迅速、汇集全面、反馈及时，要确保原始记录的真实、完整、正确、清晰、及时。
财务部要将会计凭证、会计账簿、会计报表装订整齐、汇集全面、归档及时、妥善保管。资料的传递、交接应由交接双方签字认可。重要资料的移交由财务部门负责人监交。会计档案的管理要严格按照《公司财务档案管理制度》执行。
七、财务稽核
财务活动中的所有会计凭证、账务处理、报表编制，须经稽核审验，会计人员负责审核与自己经营账务有关的外来原始凭证，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，做到账账、账证、账实、账表相符。设专人负责记账凭证审核，或交叉审核记账凭证。
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第二章 财务档案管理
公司财务档案分为会计档案和财务文书档案。 一、会计档案
会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。具体包括：
（一）会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。 （二）会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。
（三）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。
（四）其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
（五）会计电算化所存储在磁性介质或光盘上的会计数据。 二、财务文书档案
财务文书档案是指各类合同、分析、预算、计划、台账等，是财务管理活动中形成的重要的业务证明。具体包括：
（一）金融类：借贷款合同、担保书、信用卡业务合同、营业货款收取合同、信用卡签购单、其它合同。
（二）税务类：税务申报表存根联、票存根联、票抵扣联、普通存根联、收据存根联、票领用登记簿、普通领用登记簿、各种印章领用登记簿、各类税费台账、税费免交报告、税费缓交报告。
（三）保险类：房产险保单、存货险保单、车辆险保单、货运险保单、公从责任险保单、其它保险保单、各类保险台账。
（四）其它业务合同类：租赁合同、工程整改合同、其它合同。 （五）预算类：财务预算、投资预算、工程整改预算等。
（六）台账类：往来台账、往来账调节表、职工集资款台账、职工押金台账、其它财务台账。
（七）分析类：财务分析、经营分析、其它专题分析。
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三、财务档案的保管
（一）财务管理部专门负责定期将财务部归档的会计资料按类别、按顺序立卷登记入册，移送公司档案室保存。当年的财务档案，在年度终了后，由财务部门保管一年，第二年由财务部门编制清册移交档案部门保管，财务档案的移交，应编制移交清册，由交接双方按移交清册项目核查无误后签章，各执一份。
财务档案移交清册应列明移交的档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限等内容。交接会计档案时，交接双方应当按照财务档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方经办人和监交人在财务档案移交清册上签名或者盖章。
（二）公司档案管理员对应对移交的财务档案资料进行全面检查，如填写不规范、资料不完整、签章不齐全等，应退回重新整理，合格后再接受存档。
（三）对于归档的财务资料，应按科学方法立卷存放，编写编卷号，制作查阅索引目录，按编号顺序入柜保存。
（四）移交公司的财务档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需拆封重新整理的，应由档案管理员和接档经办人员共同拆封整理，以分清责任。
（五）财务档案按照其重要性，发挥作用时间的长短，其保管期限分为永久保存和定期保存两类，定期保管期限分为3 年、5 年、10 年、15 年、25 年5 种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
序号 一 1 2 3 二 4 5 6 7 8 档案名称 会计凭证 原始凭证 记账凭证 汇总凭证 会计帐簿 总账 明细账 日记账 固定资产卡片 辅助账簿 保管期限 15年 15年 15年 15年 15年 15年 15年 包括日记总账 现金和银行存款日记账保管25年 固定资产报废清理后保管5年 备注 word文档可自由复制编辑
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三 9 10 四 11 12 13 14 15 五 17 18 19 20 21 六 22 23 24 25 26 28 29 30 七 31 32 33 34 财务报告类 月、季度财务报告 半年、年度财务报告（决算） 其他类 会计移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 银行余额调节表 银行对账单 金融类 借款合同 担保书 信用卡业务合同 营业货款收取合同 信用卡签购单 税务类 税务申报表存根联 普通存根联 收据存根联 普通领用登记簿 印章领用登记簿 税费台帐 税费免交报告 税费缓交报告 保险类 房产险保险单 存货险保险单 车辆险保险单 货运险保险单 3年 永久 15年 永久 永久 3年 3年 5年 5年 5年 5年 3年 永久 5年 5年 15年 5年 15年 永久 5年 5年 5年 5年 5年 包括各级主管部门汇总财务报告 包括文字分析 包括文字分析 word文档可自由复制编辑
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35 36 八 37 38 九 39 40 41 十 42 43 44 45 公众责任险保单 保险台帐 其它类 租赁合同 工程整改合同 预算合同类 财务预算 投资预算 工程整改预算 台帐类 往来台帐 往来帐调节表 职工集资款台帐 职工押金台帐 5年 永久 5年 5年 永久 15年 5年 10年 10年 10年 10年 5年 5年 5年 十一 分析类 46 47 58 财务分析 经营分析 专题分析 （六）财务档案保管室应采取安全防范措施，确保档案的安全。档案室要做到防火、防水、防盗、防虫、防霉，室内保持通风透光，空间适当。
四、财务档案的调阅
（一）公司应当加强财务档案的保密工作，建立、健全财务档案查阅、复制登记制度。
（二）财务人员因工作需要调阅财务档案时，必须按规定顺序，及时归还原处，若要调阅入库档案，应办理相关借用手续。
（三）公司内各部门因公需要调阅财务档案时，必须经本部门主管领导批准、经财务管理部经理同意，方可办理相关调阅手续。
（四）外单位人员因公需要调阅财务档案，应持有单位介绍信，经公司财务总监同意后，由档案管理人员接待查阅，并详细登记调阅财务档案人员的工作单
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位、查阅日期、查阅理由、财务档案的名称、归还时间等。
（五）调阅财务档案一般不得携带外出，若确实需要将调阅的财务档案携带外出，必须经财务总监同意，填写借据，办理借阅手续后，方能携出，并在约定的限期内归还。
（六）若需要复印财务档案时，应经财务总监同意，并按规定办理登记手续后才能复印。
（七）查阅或复制财务档案的人员，严禁在财务档案上图画、拆封和抽换。 五、财务档案的转交
（一）由于会计人员的变动或会计机构的改变等，财务档案需要转交时，须办理转交手续，并由监交人、移交人、接交人签字或盖章。移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。
（二）财务部档案的内部移交。财务部各岗位人员根据业务性质和需要制作的符合管理规范的各项财务档案，按规定期限移交保管人。
1、会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。
2、接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。 3、会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：
（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。 （2）尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。
（3）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。
（4）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的资料，移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘(磁带等)及有关资料、实物等内容。
4、会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，财务管理部经理监交；财务管理部经理交接，由公司财务总监监交，必要时可由公司总经理派人会同监交。
5、移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对
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点收。
（1）现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。
（2）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。
（3）银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。
（4）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。
6、财务管理部经理移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。
7、交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章。并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。
8、接替人员应当继续使用移交的会计资料，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。
9、会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，财务管理部经理或者公司财务总监必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的经公司主管会计工作负责人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当承担相应的法律责任。
(三) 公司发生合并、分立、解散的，财务档案应当移交到上级公司或指定部门，并办理好交接手续。
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六、财务档案的销毁
除永久保存的财务档案外，保管期满的可以按照以下程序销毁：
（一）编制财务档案销毁清册，列明销毁财务档案的的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。
（二）公司负责人在财务档案销毁清册上签署意见。
（三）销毁财务档案时，应当由财务部门、审计部门、档案管理部门共同派员监销。
（四）监销人在销毁财务档案前，应当按照财务档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的财务档案；销毁后，应当在财务档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告公司负责人。
（五）保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷,并在销毁清册和财务档案保管清册中列明，保管到未了事项完结止。
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第三章 会计电算化管理
一、电算化岗位
电算化岗位可分为：电算化会计主管、系统管理、审核记账、核算管理及电算审查，财务管理部具定各岗位流程及工作细则。
出纳不得兼任系统管理及电算审查岗位。
二、所有来历不明的媒体介质在使用之前必须经过病毒检测，对所有在用计算机必须定期进行清病毒检测。
三、会计岗位权限包括软件功能权限、科目使用权限、报表使用权限及其他权限。根据会计岗位工作内容不同制定权限标准，系统管理人员不得兼职权限标准审核工作。
四、查询权限依照公司规章规定的权限设置，公司规章没有规定的由总经理决定查询权限。公司拥有对子公司财务信息查询权。
五、由财务管理系统使用权的人员不得删除中间凭证，原则上不得对已存档数据进行调整，特殊情况必须调整的，由总经理或总经理授权财务总监审核批准。
六、公司采用文件服务器存储会计数据，同时记账凭证、总分账、现金日记账及银行日记账仍需打印输出有关账簿、报表。
七、财务数据应及时备份，财务部每年将该年度财务数据刻录成光盘备份，确保数据不丢失、不损毁。任何人不得向无关人员泄露财务信息，也不得非法修改财务数据。
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